Отражение в бухгалтерском учете и отчетности состояния краткосрочных обязательств, анализ финансового состояния ОАО «Астраханьгазсервис»

    По  строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные  по состоянию на отчетную дату суммы  заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

    По  строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», то есть задолженность  по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Величина  задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

    К счету 69 Планом счетов рекомендуется  открыть следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

    В Фонд социального страхования зачисляют  как ЕСН, так и взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты  с Фондом социального страхования  по единому социальному налогу»;

69-1-2 «Расчеты  с Фондом социального страхования  по взносам на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета  расчетов по обязательному пенсионному  страхованию субсчет 69-2, так же нужно  разделить на субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты  по страховой части трудовой  пенсии»;

69-2-2 «Расчеты  по накопительной части трудовой пенсии».

    Для учета расчетов с фондами обязательного  медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго  порядка:

69-3-1 «Расчеты  с Федеральным фондом обязательного  медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты  с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

    Если  у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

    По  кредиту счета 68 отражают задолженности  по всем видам платежей в бюджет:

• по налогу на прибыль организаций;
• по НДС;
• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
• по транспортному налогу;
• по налогу на имущество;
• по НДФЛ;
• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

    Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная  задолженность по уплате налогов.

    Суммы начисленных штрафов и пеней  по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

    Кроме того, если у организации есть переплата  по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности  по расчетам, не нашедшим отражения  по вышеуказанным строкам раздела  пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

    Также по вышеуказанной строке пассива  баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются  на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки  по кредиту счетов:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

    По  строке 625 баланса отражается сумма  полученных авансов без учета  НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

    По  строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность  организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

    Строка 630 предназначена только для отражения  задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

    Российские  организации, в том числе и ОАО «Астраханьгазснрвис», в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

• сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
• данные по движению видов задолженности.

    Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым  числятся указанные суммы задолженности. 

    2.5 Совершенствование  учета краткосрочных  обязательств 

    Учет  на предприятии ОАО «Астраханьгазсервис» ведется в соответствии с нормативно-законодательными актами Российской Федерации. Рабочий  план счетов составлен на основе приказа  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», (с измен. и допол.  от 07.05.2003г.). Учет краткосрочных обязательств систематизирован и отвечает основным требованиям федеральных законов РФ.

    В связи со стремительным развитием  технологий и изменением некоторых  методов и принципов учета, предлагается усовершенствовать автоматизацию  бухгалтерского учета, переводом весь учет с программы 1С: Бухгалтерия 7.7 в систему 1С: Бухгалтерия 8. Данная программа предоставляет высокую степень автоматизации, мощные и гибкие средства для развития системы учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она более адаптирована к современным методам ведения учета и содержит все необходимые изменения.

    Автором для учета краткосрочных обязательств разработана ведомость учета  кредиторской задолженности [Приложение 8]. Данная форма позволяет наглядно увидеть наименования кредиторов по каждому разделу, входящему в  состав кредиторской задолженности, в корреспонденции всех необходимых счетов. Отдельным пунктом вынесены суммы кредиторской задолженности, по каждому разделу, срок которых превысил допустимые договором нормы, что в свою очередь позволяет отслеживать такие долги и принимать оперативные решения по их погашению и предотвращению их появления в будущем.

    В результате введения новой формы  регистра – ведомости учета краткосрочной  кредиторской задолженности измениться схема документооборота. 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 4. Схема документооборота 

    Рисунок 4 представляет собой схему документооборота в ОАО «Астраханьгазсервис» после  внедрения предложенной автором  ведомости учета кредиторской задолженности, из которой видно, что данные из первичной  документации распределяется в ведомостях и других регистрах аналитического учета. Данные, характеризующие состояние кредиторской задолженности сводятся в отдельную ведомость учета кредиторской задолженности, затем сверяются с главной книгой и обобщаются в формах бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1 Оценка состава  и динамики имущества  и источников формирования  имущества ОАО  «Астраханьгазсервис»

    3.1 Оценка состава  и динамики имущества  и источников формирования  имущества ОАО  «Астраханьгазсервис»

    Финансовое  состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т. е. пассивами). Провести анализ данных показателей финансового состояния предприятия позволяют данные бухгалтерского баланса. [18]

    На  данной стадии анализа формируется  первоначальное представление о  деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей отчетности. Так как при анализе баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности.

    На  этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

    На  данном этапе также устанавливают  взаимосвязи показателей основных отчетных форм, например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т. д.

    В процессе анализа общая сумма  изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать  предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Изменения в составе долгосрочных (внеоборотных) и текущих (оборотных) средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия.

    Важным  приемом данного этапа является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет затем использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. [10]

    Проведем  горизонтальный анализ, который предполагает сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом и вертикальный анализ, целью которого определение  структуры итоговых финансовых показателей, т. е. выявление удельного веса отдельных статей отчетности.