Отражение в бухгалтерском учете и отчетности состояния краткосрочных обязательств, анализ финансового состояния ОАО «Астраханьгазсервис»

    2.3 Учет доходов будущих периодов 

    На  предприятии ОАО «Астраханьгазсервис» применяется счет 98 "Доходы будущих периодов", предназначенный для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

    К счету 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:

    98-1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов",

    98-2 "Безвозмездные поступления",

    98-3 "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы",

    98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

    На  субсчете 98-1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

    На  субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

    по  безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

    по  иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные  поступления" ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей.

    ОАО “Астраханьгазсервис” в июне 2005 года безвозмездно получило компьютер, рыночная стоимость которого 50 000 рублей. Предположим, что сумма ежемесячной амортизации составляет 400 рублей.

    Также в июне были безвозмездно получены материалы. Их рыночная стоимость составила 10 000 рублей. В этом же месяце материалы на сумму 5000 рублей были переданы в производство.

    В бухгалтерском учете будут сделаны  следующие проводки:

    Таблица 11

    Оформление  учета безвозмездного поступления 

 

    Стоимость безвозмездно полученного компьютера, учтенная в составе доходов будущих  периодов, списывается по мере начисления амортизации:

    На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

    По  кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

    На  субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

    По  кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В процессе инвентаризации в ОАО “Астраханьгазсервис” была выявлена недостача прошлого года в сумме 2000 рублей. Виновным был признан кассир организации. В текущем периоде он погасил задолженность в размере 1000 рублей.

В бухгалтерском  учете эти операции будут отражены так:

    Таблица 12

    Оформление  предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 

 

    Если  бы возникла ситуация, когда с виновного лица организация потребовала возместить ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей. В таком случае разница между балансовой и рыночной стоимостью этих ценностей учитывается на субсчете 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”. 

    2.4 Отражение краткосрочных  обязательств в  отчетности 

    Отчетность  ОАО «Астраханьгазсервис» состоит из следующих форм:

• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:
• отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• пояснительную записку;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

    Краткосрочные обязательства находят свое отражение  в пятом разделе пассива баланса  предприятия «Краткосрочные обязательства» и в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».

    В балансе для краткосрочных обязательств предназначены строки с 610 по 690.

    По  строке 610  отражается сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

    По  этой же строке отражается информация о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

    Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: 

    проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам  и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

    проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств;

    курсовые  разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

    Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. 

    Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

    По  строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая  сумма кредиторской задолженности  организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

    По  строке 620, в том числе указываются:

    По  строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.