Особенности финансирования и пути привлечения дополнительных финансовых ресурсов в учреждениях здравоохранения

2.2.2 Анализ состава и структуры расходов бюджетного учреждения 

     При  анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучается состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

     Для больницы характерен значительный удельный вес  расходов на оплату труда фактически  в 2005 г- 41,17%; в 2006г- 48,83%; в 2007г- 44% от общей суммы расходов и на приобретение предметов снабжения и расходных материалов  в 2005 г-14,05%; в 2006г-8,19%; в 2007г- 9,4%.  В процессе анализа исполнения сметы за 2005 год выявляется отклонение фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. В данном случае ГУЗ АЦОСВМП допустила перерасход сметных назначений на общую сумму 18980939 р. Средства по смете освоены на 148,6%. Низкий уровень освоения средств только был по ФОТ - (минус 28,68%)  и по капитальному ремонту- (минус 0,15). В 2006 году  больница допустила недорасход сметных назначений на сумму 10747211,10 р. Средства по смете  были освоены на 90,15%. Небыли полностью профинансированы такие статьи как: приобретение материалов - 2,88%, транспорт - 0,09%, услуги связи - 0,03%. За период 2007 года был так же допущен перерасход сметных назначений,  который составил 29138307,20 р., в процентном отношении это составляет 130,6. Перерасход  был допущен по статье  командировки 0,02%, оплата услуг связи 15%, прочие текущие расходы 0,71%, текущий ремонт зданий 2,72%.

          Расходы  бюджетных учреждений  распределяются на текущие и  капитальные.

     К текущим относится расходы на заработную плату, канцелярские хозяйственные  расходы, командировки, услуги связи, транспорта, коммунального хозяйства,  расходы на питание, мягкий инвентарь, медикаменты, прочие расходы.

     Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный  ремонт зданий и сооружений. В 2005 году такие затраты на производились, а в 2006г. они составили 0,09%, в 2007 г. поднялись до 3%.от общей суммы расходов. Особенность данной группы состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные  ценности сохраняют натурально- вещественную форму  в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года. 

      2.2.3Анализ расходов на питание 

     Размер  расходов на питание определяется исходя из действующих норм питания числа  дней питания и контингента питающихся. В соответствии с действующей бюджетной классификацией  продукты питания  относятся к материалам. Их особенность в том, что по мере расходования они полностью выбывают из оборота.

     Основной  задачей анализа расходов на питание являются оценка полноты использования сметных назначений по расходам, характеристика соблюдения денежных и натуральных норм расхода, изучения факторов, влияющих на полноту исполнения сметы по расходам, и причин нарушения установленного набора продуктов питания.

     Анализ  расходов на питание приведен на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Анализ расходов на питание 

      Учреждение допустило недорасход бюджетных средств на питание: в 2005г на сумму- 2283942 р., в 2006г - 2792371,50 р.  и в 2007 г эта сумма составила 1685772,60 р. Это может быть вызвано различными факторами. Основными из них является:

1. изменение среднего количества коек по сравнению с их плановой величиной;
2. изменение среднего количества дней работы одной койки.

      Более детальный анализ расходов на питание в 2005 году приведен в таблице 2.

     Поскольку среднегодовое количество коек по сравнению  со сметой не изменилось в 2005 году этот фактор не оказал, влияния на результативный показатель. Изменение среднего количества дней функционирования  одной койки по сравнению со сметой способствовал снижению расходов на продукты питания на сумму минус 213053,82 р., а уменьшение денежной нормы на питание одного больного  на  12,8 р. Все это способствовало недорасходу бюджетных средств на сумму минус 2072332,80р. Общее влияние изменения трех факторов на отклонения по расходам на питание составило 2283942 р.

     Также в таблице 2… показан анализ расходов на питание за 2006г.

     По  приведенным показателям видим, что за 2006г.  был так же недорасход сметных назначений в результате чего произошел недокорм на сумму 2792371,50 р., а так как количество коек по сравнению со сметой изменилось, то это отразится на результативном показателе 1076,84 .

     Таблица 2.. иллюстрирует детальный анализ расходов на питание в 2007г.

 Продолжение  таблицы 2..

       В 2007 г также  как и в 2006г наблюдается недорасход бюджетных средств, в результате чего  так же происходит недокорм, но уже на меньшую сумму, которая составит 1685772,60 руб.

     Расходы на питание относятся к числу  зависящих от объема работы учреждения по оказанию услуг.

     Абсолютное отклонение 2005г - (-2283942 р.); 2006г - (-2792371,50 р.); 2007г - (-1685772,60 р.) свидетельствует о том, что больница допустила   недорасход бюджетных средств на питание, в результате чего произошел недокорм больных.  

      2.2.4 Анализ соотношения кассовых  и фактических расходов  

      На  рисунке 2.2 показано  соотношение кассовых и фактических расходов.

Рисунок 2.  - Соотношение кассовых и фактических расходов 

     За  период 2005г видно, что кассовый расход в целом превышает фактический на сумму 3640431р. А вот 2007г говорит об обратном, там фактические расходы превышают кассовые на сумму -196267 р. 2006г показывает аналогичную картину  превышение фактических кассовых расходов над кассовыми на сумму 7777318,8 р.

     В приложениях представлен анализ соотношения кассовых и фактических расходов по отдельным статьям расходов.

     Так, в 2005г. кассовые расходы на оплату труда превышают фактические расходы на 1354812, 00 р., начисления на оплату труда - 2800617,00 р., оплата коммунальных услуг - 1249149,00 р., прочие текущие расходы - 252880,00 р., твердый инвентарь - 27408,00 р., текущий ремонт - 106689,00 р. В 2006г превышение отдельных статей расхода происходит по оплате труда -2354850,60 р., перечисления по оплате труда - 942977,40 р., канцелярские принадлежности - 27948,10 р., прочие текущие расходы - 267132,30 р., командировки - 5556,50 р., коммунальные услуги - 4860006,80 р., твердый инвентарь - 125421,30 р., текущий ремонт - 196713,60 р. и прочие трансферты- 250749,10 р.

     Превышение  же кассовых расходов над фактическими произошел по таким показателям как: приобретение предметов снабжения - 330276,30 р., мягкий инвентарь - 27578,40 р., продукты питания - 622548,50 р., оплата услуг - 27222,00 р., прочие текущие расходы - 204578,80 р., текущий ремонт зданий- 395996,30 р., капитальный ремонт - 883,10 р.

     Рассматривая 2007г выделим практически такие  же  подстатьи и элементы расхода, как и в 2006г это: по оплате труда - 1874907,90 р., перечисления по оплате труда - 214114,80 р., приобретение предметов снабжения - 1151442,70 р., медикаменты, перевязочные средства - 485820,20 р., мягкий инвентарь - 45079,00 р., продукты питания - 196267,90 р., прочие текущие расходы - 473377,60 р., командировки - 35132,00 р., транспортные услуги - 75137,00 р., коммунальные услуги - 23178706,40 р., прочие текущие расходы - 301420,90 р., твердый инвентарь - 175065,00 р., текущий ремонт -821831,00 р. Превышение  в 2007г кассовых расходов  над фактическими, произошло только по статье канцелярские принадлежности - 49102,00 р., и текущий ремонт зданий - 91079,00р.

     Далее выясняем причину сложившегося соотношения  между ними. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых и  фактических расходов по каждой подстатье  бюджетной классификации. Превышение кассовых расходов над фактическими, по статье  «оплата труда рабочих и служащих» вызвана погашением дебиторской задолженности прошлого года, перечислением начисленных в предыдущем периоде налогов и других удержаний из заработной платы. Такое превышение происходит в 2005 году. Фактические расходы превышают кассовые по статье «оплата труда рабочих и служащих»  при наличии задолженности финансовых органов по налогам  с рабочих и служащих так же это недополучения в банке средств на выплату заработной платы. На статью «Начисление на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов, выплату пенсий работающим пенсионерам. Превышение кассовых расходов над фактическим, произошло за счет того, что учреждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислило средств  на заработную плату. На превышение фактических расходов над кассовыми, по статье «Начисление на оплату труда» влияет задолженность по отчислениям на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов и пенсий оказалась меньше начислений на заработную плату и разница между ними не перечислена в орган социального страхования.