Организация внутреннего аудита производственных затрат и методика исчисления себестоимости продукции

В отличие  от бухгалтерского учета НК РФ не выделяет такую категорию доходов, как операционные доходы. Для целей налогообложения признаваемые в бухгалтерском учете операционные доходы рассматриваются как внереализационные или как доходы от реализации. Так в ст. 250 НК РФ указан примерный перечень внереализационных доходов. одновременно в ст.251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы как и доходы разделены в главе 25 НК РФ на две группы:

-расходы,  связанные с производством и  реализацией;

-расходы  внереализационные.

Аналогичная классификация предусмотрена и  Положением о составе затрат, согласно которому все затраты подразделяются на:

-включенные  в себестоимость продукции ( работ,  услуг );

-внереализационные  расходы.

В свою очередь расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются в соответствии со ст.253 НК РФ на:

• материальные расходы;
• оплату труда;
• сумму начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Практически та же группировка затрат установлена  п.5 Положением о составе затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Т.о. изменения  коснулись лишь одной группы расходов, а именно: отчислений на социальные нужды ( т.е. платежей в ПФ, ФСС, ФОМС ), которые в настоящее время объединены в составе единого налога и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно ст.264 НК РФ следовательно, вместо 5 групп теперь применяются 4 группы расходов, при этои отчисления на социальные нужды ( ранее выделенные в отдельную группу ) включены в группу прочих расходов .

     Материальные расходы. Ст.254 НК РФ установлен открытый перечень затрат налогоплательщика, являющиеся материальными расходами. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, которые соответствуют применяемым в бухгалтерском учете:

• метод оценки по себестоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней себестоимости;
• метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО );
• метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения ( ЛИФО).

Подпункт 2 пункта 5 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравнивают потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.[ 15 ]

Расходы на оплату труда регулируются ст. 255 НК РФ. В расходы

налогоплательщика на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и ( или ) натуральной формах. Т.о. включенные в трудовые договора расходы на премиальные выплаты, вознаграждения по итогам работы за год, оплату за обучение и т.д., уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей по договорам добровольного страхования, при этом в п. 16 ст. 255 НК РФ устанавливаются новые нормативы.

     Амортизируемое имущество. В главе 25 НК РФ определяется состав амортизируемого имущества. Состав амортизируемого имущества для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета различается. Так в пункте 7 п.2 ст. 256 НК РФ указывается, что в состав не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет сумму до 10000рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов. В то же время в бухгалтерском учете установлен иной порядок, пункт 18 ПБУ «Учет основных средств» установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000рублей за единицу разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию. Также переданные ( полученные) по договорам основные средства не амортизируется в целях налогового законодательства. А по правилам бухгалтерского учета по таким основным средствам должно продолжаться начисление амортизации. Согласно п. ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и др. издания разрешается списывать на затраты производства, в для целей налогообложения амортизация на издания не начисляется.[ 15 ]

Во-вторых по п.8 ст. 258 НК РФ о.с., права которые  подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы.[ 15 ]

В-третьих, гл. 25 НК РФ изменен подход к определению  срока полезного использования о.с., который устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но на основании классификации о.с., которая утверждена Правительством РФ 1 января 2002года. .[ 15 ]

                      Классификация основных средств включаемых в

                                   амортизационные  группы:

• Первая группа ( все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно ).
• Вторая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно ).
• Третья группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно ).
• Четвертая группа ( имущество со сроком использования свыше 5 лет до 7 лет включительно ).
• Пятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно ).
• Шестая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно ).
• Седьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно ).
• Восьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно ).
• Девятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно ).
• Десятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет ).

   В-четвертых, в соответствии со статьей 259 НК РФ оговорены  два метода начисления амортизации для целей налогообложения.[ 15 ]:

• линейный;
• нелинейный.

Причем  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую  – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов правомерно применять только линейный метод начисления амортизации. К остальным о.с. налогоплательщик вправе применить либо линейный, либо нелинейный метод.

     Прочие расходы  в главе 25 НК РФ регулируются статьями 260, 261, 264 НК РФ. Основные из них признанные для целей налогообложения в пределах норм и нормативов представлены в приложении.[ 15 ].

     Глава 25 предусматривает два метода, в соответствии с которыми  доход может быть признан полученным, а расходы – произведенными. Это метод начисления и кассовый метод. Суть метода начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества и имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.[ 15 ].

     При кассовом методе датой  получения дохода признается  день поступления средств на счетах в банках или кассу, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     Т.о., датой получения дохода у  организации при методе начисления  считается день отгрузки ( передачи ) товара ( работ, услуг, имущественных прав ). А при кассовом методе – день поступления средств на счетах в банках и ( или ) кассу.

1.1 ОРГАНИЗАЦИОРННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 

     ОАО Молочный завод «Уссурийский»  расположен в городе Уссурийске  Приморского края , в Дальневосточном экономическом регионе, близ основных перечисленных регионов таких городов как Владивосток, Арсеньев, Находка, Спасск - Дальний, Артём.

     Приморским трестом маслопромминистерства  мясной и молочной промышленности СССР 4 сентябрь 1950 года Молочный завод был основан как государственное предприятие.

Постановлением  №853 администрации города Уссурийска 5 ноября 1992года предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество Молочный завод «Уссурийский». Учредителями общества являются комитет по управлению имуществом Приморского края. Местонахождение предприятия :692525 г. Уссурийск. ул. Советская, 128.

Основной  целью деятельности ОАО «Молочный  завод »Уссурийский», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

• Заготовка, Переработка, Производство и реализация молочной продукции;
• Реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;
• Маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;
• Производство и реализация товаров народного потребления;
• Оказание бытовых услуг населению.

     Уставный капитал общества составляет 282100рублей. Что соответствует 20150 акциям стоимостью номинала 14 рублей. Все акции общества являются  именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей Уссурийского и Октябрьского районов. Основные виды производимой продукции: масло животное, цельномолочная продукция.

     Учетная политика предприятия  соответствует нормативным актам  РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. В котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода предприятие может создавать резервы : на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

     Все структурные подразделения  Молочного завода занимают земельный  участок площадью 3,32га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

     Проектная мощность по переработке  молока 50-60 тонн в сутки.  

     Согласно Устава предприятия  Молочный завод занимается переработкой  молока, как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Уссурийского, Михайловского, Октябрьского, Хорольского,  Надеждинского и Черниговского районов, так и сухого закупаемого в других районах России. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

     На заводе действуют цеха основного  производства: цельномолочный, маслоцех, творожный и цех мороженного.

К вспомогательным  и обслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех ,компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж,  лаборатория.

     Анализ ассортимента и структуры  товарной продукции подтверждает  специализацию завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко,  кисломолочная продукция. , масло животное.

     Молочный завод выпускает следующие  виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, горчица, сырки творожные.

     Для того, чтобы охарактеризовать экономическое состояние ОАО Молочный завод «Уссурийский», проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основные производственные фонды, трудовые ресурсы, финансовый результат деятельности.