Учет затрат и исчисление себестоимости картофеля

46

Содержание

   Введение

1.        Краткая организационно-экономическая характеристика с/х организации и значения в ней картофелеводства.

2.        Экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета.

2.1 Экономическая сущность издержек производства.

2.2 Классификация затрат на производство.

3.        Учет затрат на выращивание картофеля и его совершенствование.

3.1 Первичный учет затрат, выхода продукции и его совершенствование.

3.2 Порядок обобщения данных первичных документов.

3.3 Систематический и аналитический учет затрат, выхода продукции и его       совершенствование.

3.4Автоматизация учета затрат и выхода продукции.

4.        Исчисление себестоимости картофеля  и его совершенствование.

общие принципы исчисления себестоимости продукции растениеводства.

4.1Общие принципы исчисления себестоимости продукции растениеводства.    

4.2 Исчисление себестоимости картофеля и его совершенствование.

4.3 Порядок распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной себестоимости и фактической.

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение.

        Темой данной курсовой работы является: ''Учет затрат и исчисление себестоимости картофеля'' на базе предприятия ОАО "Константинов Двор".

      Данная тема актуальна, так как является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. В мировом масштабе картофелю придается огромное значение  в решении  продовольственной безопасности. Генеральная Ассамблея ООН объявила 2008г. Международным годом картофеля по трем причинам:

во-первых, картофель во все времена выступал первой сельскохозяйственной культурой для голодающих;

во-вторых, картофель очень полезен для здоровья;

в-третих, среди основных культур картофель наиболее эффективно использует  природные ресурсы.                                                                                                                                                                               Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является одним из трудоемких и сложных участков бухгалтерского учета. Поэтому необходимо применение персональных ЭВМ для автоматизации учетных работ на данном участке и повышения их эффективности. Необходимость совершенствования планирования и учета себестоимости продукции при производстве картофеля, недостаточная разработанность теоретических и организационных вопросов учета затрат и оперативного экономического анализа в условиях рыночных отношений, обусловили выбор темы курсовой  работы и определили цель исследования.
     Цель исследования состоит в том, чтобы на основе методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, обобщения и критического анализа организации учета разработать рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат и анализа себестоимости картофеля, определить пути повышения эффективности производства.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
-изучить краткую организационно-экономическую характеристику хозяйства и значение  в нем картофелеводства

-изучить экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета

-рассмотреть учет затрат на выращивание картофеля и его совершенствование

-исчислить себестоимость картофеля и его совершенствование

    При написании работы мною использовалось достаточно много литературы: государственные нормативные акты и инструктивные материалы и положения по планированию, учету и экономическому анализу. Также были изучены и проанализированы данные первичных и сводных документов, учета и отчетности конкретного хозяйства, регистры оперативного и бухгалтерского учета. Немалое значение я уделила журналу "Главный бухгалтер'' ("Сельское хозяйство").

    Значимость  культуры картофеля подчеркивается и Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010гг., и Программой развития картофелеводства на 2006-2010г., в которых  предусматривается довести валовый сбор картофеля во всех категориях хозяйств к 2010г. до 9 млн т., а посевные площади в сельхозорганизациях - до 65 тыс. га, в т. ч. технических сортов - до 20 тыс. га, для производства крахмала - до 50, картофелепродуктов - до12 тыс.т.Экспортные поставки планируется увеличить до 600 тыс. т. в т.ч. сельхозорганизациями - 290тыс. т.                      
    Практическая значимость работы заключается в разработке предложений и рекомендаций, реализация которых повысит оперативность и достоверность учетной информации, улучшит ее использование для контроля за формированием затрат на производство картофеля и исчисление его себестоимости.
 

1.      КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО- ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА С/Х ОРГАНИЗАЦИИ И ЗНАЧЕНИЕ В НЕЙ КАРТОФЕЛЕВОДСТВА.

  Для прохождения технологической практики было выбрано открытое акционерное общество «Константинов двор». По прибытию в хозяйство со мною был проведен инструктаж ПО технике безопасности. 

  Для дальнейшего прохождения практики я ознакомилась с краткой экономической характеристикой хозяйства.

Хозяйство расположено в юго-западной части Глубокского района. Общество создано путем слияния колхозов «Герой труда» и «XXI1 партсъезд» с последующим присоединением ЗАО «Малиновщина» и СПК «Зарубино». Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Для текущего управления Обществом назначен Директор, должность которого с момента образования Общества занимает Асон Виктор Алексеевич.

В соответствии с Протоколом поручений Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2003 года №38 ОАО «Константинов Двор» Глубокского района определено базовым по наращиванию объема выпуска сельскохозяйственной продукции, повышению экономической эффективности ведения сельскохозяйственного производства.

ОАО «Константинов Двор» расположен на территории Коробовского сельского Совета с численностью населенных пунктов -37. В них проживает 3985 человек, в том числе трудоспособных - 1993. Расположены три общеобразовательные средние школы, 3 детских сада. Имеются 3 сельские Дома культуры и четыре библиотеки. Медицинские услуги оказываются населению амбулаторией и фельдшерско-акушерским пунктом, торговое обслуживание осуществляется двенадцатью магазинами Глубокского РайПО, четырьмя-индивидуальных сельхозпредприятиями, бытовое - одним комплексным приемным пунктам.

В состав хозяйства входят 6 производственных участков, 3 тракторных бригады, 13 ферм по содержанию КРС, свинотоварный комплекс Малиновщина, 3 строительных бригады, 3 ремонтных мастерских, автопарк.

Общая площадь землепользования ОАО «Константинов Двор» составляет 12688 га, сельскохозяйственных угодий 10134 га, из них: пашня 3939 га.

Рельеф хозяйства холмисто-волнистый, чередование склонов и глубоких ложбин. Частая смена разновидностей почвы, как по механическому составу, так и по степени оподзоленности и увлажнения - явилось причиной мелкоконтурности пашни и сельхозугодий. Средний размер контура пашни 6.7 га. Наличие камней сдерживает механизацию выращивания пропашных культур и приводит к преждевременной поломке сельскохозяйственной техники.

Хозяйство на ближайшую перспективу планирует сохранить производственный профиль, направленный на получение максимального объема продукции высокого качества в молочном скотоводстве и свиноводстве, увеличение объемов переработки продукции животноводства в собственном подсобном цеху и развитие розничной торговли фирменной продукцией.

Таким образом, производственная и финансовая деятельность хозяйства имеет тенденцию постоянного роста показателей. На период 2008-2010 гг. хозяйством запланировано дальнейшее увеличение производства сельскохозяйственной продукции и повышение уровня рентабельности сельхозпроизводства.

  За время своей деятельности коллективом предприятия создана крепкая материально-техническая база, достигнут высокий уровень сельскохозяйственного производства.

Работники хозяйства неоднократно выходили победителями . республиканского, областного и районного соревнований по производству зерна, молока и мяса.

Основным направлением ОАО «Константинов Двор» в настоящее время является хозяйственная деятельность, направленная на укрепление и улучшение достигнутых производственных показателей, увеличение прибыли, насыщение рынка сельскохозяйственной продукцией.

Предприятие осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:

-              производство молока и мяса;

-              выращивание кормовых и прочих культур.

Выход кормовых единиц с одного балло-гектара сельскохозяйственных угодий за прошедший год составил 120,9 кг.

С одного балло-гектара посева зерновых и зернобобовых культур получено 154,8 кг зерна.

Производство молока в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий составило 804 центнеров.

В 2007 году с 1 га получено 33,0 центнера зерновых и зернобобовых.

За 2007 год ОАО «Константинов Двор» реализовал 1842 тонны скота (в живом весе), в том числе государству 1350 тонн, что на 27 процентов превысило уровень 2006 года.

На 1.01.2008 года в ОАО «Константинов Двор» имелось 16300 голов свиней, 3923 голов крупного рогатого скота, в том числе 1553 голов коров. Прирост поголовья свиней в сравнении с 2006 годом составил 13 процентов, крупного рогатого скота - 8 процентов.

Производство молока составило 6987 тонн и на 8 процентов превысило уровень 2006 года. Продано молока государству 6697 тонн (кроме молока, закупленного у населения).

Получена продуктивность молочного стада 5183 кг молока от фуражной коровы, что на 502 кг выше уровня предшествующего года. Продукция выращивания скота составила 2339 тонны, в том числе КРС – 468 тонн и свинины – 1931 тонн свиней, что на 18 процентов и 12 процентов соответственно выше уровня 2006 года. Среднесуточный привес свиней на выращивании и откорме составил 472 грамма, молодняка крупного рогатого скота - 586 грамм.

Объем производства валовой продукции в сопоставимых ценах 2006 года в 2007 году составил 12437 млн. рублей, или увеличился в сравнении с предыдущим годом на 14 процентов.

Получено 1331 млн. рублей прибыли. Рентабельность сельскохозяйст-венного производства составила 11 процентов.

На предприятии работает 662 человека. Среднемесячная заработная плата за 2007 год составила 354 тыс. рублей. В коллективе разработаны меры материального поощрения, направленные на стимулирование высоких показателей в труде работников.

Достигнутые результаты позволяют предприятию:

-              ежегодно увеличивать производство и продажу сельскохозяйственной продукции;

-              снижать удельные затраты на производство продукции;

-              улучшать качество реализованной продукции.

     - внедрять новые технологии производства молока, выращивания скота, производства растениеводческой продукции.

ОАО «Константинов Двор» своевременно уплачивает налоги в бюджет и внебюджетные фонды, в установленные сроки производит расчет за потребляемые энергоносители.

Заработная плата выплачивается ежемесячно в сроки, установленные коллективным договором.

В отрасли животноводства ситуация следующая.

На 1 января 2008 года в хозяйстве имелось 3923 голов крупного рогатого скота, в том числе 1553 коровы и 16300 голов свиней.

Плотность скота на 100 га сельскохозяйственных угодий составила 40 голов, в том числе 16 коров; на 100 га пашни приходилось 437 гол свиней.

Уровень производства молока на 100 га сельхозугодий возрос в отчетном году по сравнению с предыдущим на 108% и составил 7 центнера, мяса КРС - на 104% и составил 50 центнеров. В 2007 году продано государству 185 тонн мяса КРС, это на 21 тонну меньше, чем в предыдущем, свинины государству продали 1167 тонн - на 424 тонны больше. Продажа общественного молока государству возросла на 291 тонну и составила 6697 тонны.

Среднесуточные привесы крупного рогатого скота на выращивании и откорме составили 586 грамм против 575 грамм в предшествующем году (по Константинову Двору без Зарубино - 626 грамм). По данному показателю мы занимаем первое место в районе. Концентрированные корма скармливались телятам в основном в виде комбикормов. Больше внимания было уделено кормлению телят в летне-пастбищный период. Эти и другие меры, в основном организационного характера, позволили обеспечить высокую продуктивность молодняка КРС.

По телкам воспроизводства получен среднесуточный привес 589 грамм.

2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА

2.1 Экономическая сущность издержек производства.

      Основа развития человеческого общества составляет производство материальных благ. Процесс производства предполагает целесообразную деятельность людей или сам труд, затраты средств производства – предметов труда  и средств труда.

       Процесс производства – это процесс соединения живого труда со средствами производства. Живой труд потребляет средства производства и  в то же время сам, соединяясь с предметом труда, овеществляясь в нем, создает новый продукт.

       Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства, выражением которых являются общественные издержки производства, издержки предприятий и себестоимость.

        Общественными издержками производства являются, по существу, все затраты живого труда и прошлого труда, овеществленного в средствах производства. В условиях товарного производства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта.                    

        В силу экономической особенности предприятий происходит обособление издержек предприятий от издержек общества. В состав издержек предприятий включают затраты на потребленные средства производства ( на сырье, материалы, корма, семена, топливо, энергию, амортизационные отчисления по основным средствам ) и на оплату труда работников предприятия.

       Обособление издержек предприятий от общей величины стоимости товара объясняется необходимостью воспроизводства в прежнем масштабе основных его элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобы предприятие могло обеспечить возобновления процесса производства, т.е. обеспечить непрерывный процесс производства.

        В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, существенно возрастает роль такой стоимостной категории как себестоимость.

        Себестоимость – это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

          Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:

1. себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, т.е. отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;

2. основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребление средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;

3. себестоимость включает только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

         Формой проявления категорий себестоимости в хозяйственной практике является показатель себестоимости.

          Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (выполнении работ, оказание услуг). Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме.

           Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственны отношении, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции (всей и единицы) и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.

2. Классификация затрат на производство.

      Организация учета производственных затрат зависит от того, к какому производству они относятся. Основным признаком ,по которому подразделяются производства является целевое назначение получаемой продукции и выполняемых работ. В соответствии с этим в сельском хозяйстве выделяют следующие виды производства: основное, промышленное, вспомогательное производства, обслуживающие производства и хозяйства.

     К основному производству относятся главные отрасли хозяйства, дающие товарную продукцию,- растениеводство и животноводство.

     Промышленными производствами являются предприятия, вырабатывающие продукцию специального назначения, используемую ,как правило, в своем хозяйстве(кирпичные и черепичные заводы), или перерабатывающие продукцию основного производства (мельницы, пункты засолки огурцов, маслодельные пункты и т.д.).

      К вспомогательным относятся производства, предназначенные для обслуживания основного и вспомогательного производства (ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение и т.д.).

      Обслуживающими производствами и хозяйствами считаются предприятия и производства , обслуживающие бытовые нужды работников( столовые, детские сады и ясли, бани, ремонтные и пошивочные мастерские, парикмахерские и другие предприятия бытового обслуживания).

     Объекты учета производственных затрат зависят от отраслей хозяйства и вида производства. В растениеводстве объектами учета производственных затрат являются отдельные культуры, группы однородных культур и виды работ (снегозадержание, вспашка зяби и т.д.), в животноводстве – вид или учетная группа скота (коровы и быки-производители, молодняк всех возрастов и взрослый скот на откорме и т.д.) и отдельные отрасли животноводства (пчеловодство, рыбоводство и т.д. ), в промышленном производстве – каждое отдельное предприятие (мельница, и т.п.), и производство (забой скота, соление огурцов и т.д.), во вспомогательных и обслуживающих производствах – каждое производство (ремонтная мастерская, столовые, автомобильный транспорт и т.д.). Правильное установление объектов учета производственных затрат имеет важное значение для исчисления себестоимости продукции.

      Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

      Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля затрат, состоянии запасов и материалоемкости продукции. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от возникновения и направления.

     По технико-экономическому содержанию:

     Основные затраты – технологически неизбежные расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.

     Накладные – это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

      По способу включения в себестоимость отдельных видов  продукции:

        Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

         Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны ), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на реализацию и т.д.

        По экономической однородности:

        Элементные затраты по своему содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например, расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма и т.д.

       Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, разных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные

и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т. д.

    По степени зависимости от объема производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные.

    Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема вы­полненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат явля­ются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т. д.

   Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером уел овно-постояш гых затрат являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т. д.

    Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабель­ности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

По периодичности возникновения затраты бывают текущие и единовременные.

К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую перио­дичность, например расход сырья, кормов и т. д.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пус­ком новых производств, и др.

По участию в процессе производства выделяют производственные и внепроизводственные затраты.   К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестои­мость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции по­купателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периодам действия выделяют затраты одного производственного цикла и затраты нескольких производственных циклов

В состав затрат, которые относятся к одному производственному цик­лу, входят: расходы на оплату труда, семена и посадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение нескольких производ­ственных циклов, относятся: удобрения, известкование и гипсование почв и др.По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производствен­ного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в тех­нологии и организации производства (брак продукции, потери от про­стоев, оплата сверхурочных работ и др.).

По степени охвата бизнес-плана затраты бывают планируемые и непланируемые.

вложениям и ремонтам основных средств (ф. №18и). На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные производ­ственные отчеты в По степени охвата бизнес-планом выделяют планируемые и непланируемые расходы. К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себесто­имость продукции (работ, услуг). К непланируемым относят непроизво­дительные расходы, ряд выплат работникам организации.

     Г. М. Лисович предлагает при организации управленческого учета классифицировать затраты в целях контроля и регулирования произ­водственной деятельности центров ответственности.

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая классификация:

       регулируемые и нерегулируемые;

       эффективные и неэффективные; в пределахнорм и отклонений от норм;

       контролируемые и неконтролируемые.

К регулируемым относятся затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менед­жера. В целом в организации все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производствен­ных запасов (кормов, семян и т. д.). Руководитель же производственно­го подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управ­ляющий не влияет, называются нерегулируемые с его стороны.

К эффективным относятся затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективными считаются затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. В основном это потери от брака, простоев, порчи материалов и т. д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с норматив­ными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лица­ми, работающими в организации. По составу они отличаются от регули­руемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены от­дельными расходами.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, ра­ботающих в организации, например переоценка основных средств, про­изводственных запасов и т. д.

В западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных.

Альтернативные затраты - величина, которая теряется или прино­сится в жертву, если в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого.

Необратимые затраты - расходы, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято.

Вмененные затраты - затраты, которые признаются в отдельных си­туациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.

Затраты учитываются на основании типовых форм первичных доку­ментов, рекомендованных государственными органами. Их данные для получения сводной информации переносят в соответствующие накопи­тельные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных на­копительных ведомостей, журналов, а также первичных документов со­ставляют производственные отчеты по отраслям и видам производств: по растениеводству (ф. № 18), по животноводству (ф. № 18а), по про­мышленному производству (ф. №186), по вспомогательным производ­ствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования(ф. №18в), по общехозяйственным расходам (ф. № 18г), по общепроизводственным расходам (ф. № 18д), по прочим производствам и хозяйствам (ф. № 18з), по прочим видам затрат (расходов) (ф. № 18ж), но капитальным целом по хозяйству и в журнал-ордер № 10-АПК.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫРАЩИВАНИЕ КАРТОФЕЛЯ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1 Первичный учет затрат, выход продукции и его совершенствование.

Основанием для совершения хозяйственных операций и для отражения их в регистрах бухгалтерского учета по соответ­ствующим статьям является правильно оформленная и своевременно составленная первичная документация.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

Для учета начисленной оплаты труда работникам растениеводства и трактористам-машинистам, работающим на сельскохозяйственных работах, используются следующие документы: книжка бригадира по учету труда и выполненных работ(приложение 1), учетный лист тракториста-маши­ниста, (приложение 2), путевой лист трактора(приложение 3).

Для учета труда и начисленной оплаты привлеченным работникам может использоваться наряд на сдельную работу(приложение 4).

Книжка бригадира — комбинированный документ, предназначен­ный для ежедневного учета затрат труда и заработка при выполнении немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур) Документ состоит из двух разделов. В первом разделе отражаются по каждому объекту учета (в разрезе от­дельных культур или группы культур, видов работ) выполненные ра­боты, затраченное время, объем выполненных работ, расценка и сум­ма начисленной оплаты  по видам работ, а во втором - по каждому работнику ежедневно выполненные работы, отработанное время и начисленная заработная плата.

На механизированных сельскохозяйственных работах использу­ются учетные кисты тракториста-машиниста, которые выписыва­ют на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисле­ния заработной платы за 10-15дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, начисленную заработную плату и другие реквизиты.

Транспортные работы, выполняемые трактористами, фиксируются в путевом листе трактора. В данном документе отражаются объем выполненных работ (в т-км), затраченное время и начисленная зара­ботная плата

Начисления на оплату производят на основании обобщенной и отраженной оплаты труда в производственном отчете по растениевод­ству (ф. 18).

Стоимость использованного сырья и материалов на производство отдельных культур либо работ включают на основании: акта на спи­сание семян и посадочного материала, акта об использовании мине­ральных, органических и бактериальных удобрении и гербицидов, ак­та об использовании ядохимикатов, требования-накладной, учетных листов тракториста- машиниста и путевых листов трактора.

Акт на списание семян и посадочного материала(приложение5) и акт об исполь­зовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гер­бицидов(приложение6), акт об использовании ядохимикатов составляются бригади­ром для списания в затраты производства семян, удобрений и ядохи­микатов после завершения работ, но не позднее окончания месяца и утверждаются руководителем предприятия.

Основанием для списания горючесмазочных материалов в затраты отдельных сельскохозяйственных культур или видов работ являются путевые листы трактора и учетные листы трактористов- машини­стов. В данных документах фиксируется помимо объемов выполнен­ных работ, затраченного времени и начисленной заработной платы, как отмечалось выше, также расход горючего как по норме, так и фак­тически израсходованного на выполненный объем работ.

Данные первичных документов по учету затрат предметов труда обобщаются и систематизируются в конце месяца в отчетах о движе­нии продуктов и материалов(приложение7) и накопительной ведомости учета ис­пользования машинно-тракторного парка и служат основанием для записи по объектам аналитического учета в производственный отчет по растениеводству (ф.18).(приложение8)

Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств включа­ются в затраты производства на основании следующих документов: по начисленной амортизации - расчета износа основных средств на начало года, расчета износа по поступившим и выбывшим основным средствам, ведомости распределения износа основных средств от­расли растениеводства.(приложение9)

Основанием для включения стоимости работ и услуг в объекты учета затрат растениеводства являются: путевые листы грузовых ав­томобилей, отчет об использовании электроэнергии,(приложение10) акты приемки выполненных работ (при выполнении услуг сторонними организа­циями) и др.

Расходы денежных средств включаются в затраты производства продукции растениеводства на основании расчетов по налогам, стра­хованию посевов и имущества и бухгалтерских справок по их распре­делению.

Расходы по организации и управлению относятся на объекты за­трат растениеводства на основании ведомости распределения обще­производственных и общехозяйственных расходов.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, техни­ческих культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: реестр от­правки сельскохозяйственной продукции с поля(приложение11); накопительная ведо­мость поступления сельскохозяйственной продукции(приложение12); акт на сорти­ровку и сушку продукции растениеводства; акт приемки грубых и соч­ных кормов; акты на оприходование пастбищных кормов, учтённых зоотехническим методом.

Отправка сельскохозяйственной продукции с мест выращивания в места постоянного хранения (использования) при механизированном способе уборки оформляется реестром отправки сельскохозяйствен­ной продукции с поля, который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - комбайнеру, второй - возчику).

Материально ответственное лицо, принимающие сельскохозяйст­венную продукцию на хранение по данным реестра шофера и резуль­татам фактического взвешивания, делает записи в накопительную ве­домость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, которая составляется в двух экземплярах. Один экземпляр на сле­дующий день передается в бухгалтерию хозяйства, а второй остается у материально ответственного лица и служит основанием составления отчета о движении продуктов и материалов в конце месяца.

Накопительная ведомость составляется по каждому виду (сорту) продукции и в разрезе структурных подразделений.

Переработка, сортировка и сушка зерновой продукции оформляет­ся актом на сортировку и сушку продукции растениеводства(приложене13). Акт составляется в одном экземпляре.

Заготовленные грубые и сочные корма (при невозможности их взвешивания) принимает специальная комиссия. Комиссия проверяет качество укладки, определяет объем, массу и количество заготовлен­ных кормов. Объем каждой скирды, траншеи, силосного сооружения устанавливают путем тщательного обмера, для чего пользуются спе­циальными таблицами.

Результаты работы комиссия оформляет специальным актом прие­ма-передачи грубых и сочных кормов(приложение14), который составляется в двух экземплярах.

Корма, скормленные скоту без их предварительной уборки (путем выпаса), на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются. Ко­личество скормленных кормов определяет комиссия с участием спе­циалистов зоотехнической и агрономической служб расчетным путем. Количество зеленой массы устанавливают исходя из количества по­лученной продукции животноводства и норм расхода кормов и спи­сывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами, при этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов, учтённых зоотехническим методом.(приложение15)

Из вышеизложенного следует, что в отрасли растениеводства при­меняется большое число самых разнообразных документов как по уче­ту затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы доку­ментов при их обработке систематизируют по определенным призна­кам в соответствии с характером движения и использования докумен­тов. Б то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации в настоя­щее время применяется производственный отчет по растениеводст­ву (ф. 18).(приложение16)

Записи в производственный отчет производят на основании пер­вичных документов, сводных документов, отчетов о движении матери­альных ценностей.

3.2. Порядок обобщения данных первичных документов.

Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии с утвержденными положениями первичных документов.

         Данные первичных документов по учету затрат предметов труда обобщаются и систематизируются в отчетах о движении продукции и материалов (ф. № 215-АПК) в который заносят наименование только тех материальных ценностей по которым в течение месяца было движение. Показатели данного отчета кладовщик заполняет в натуральных измерителях. К отчету должны прилагаться оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В строке отчета «Остаток на начало месяца» показывают остаток товарно-материальных ценностей, отраженный в аналогичном отчете за прошлый месяц по графе «Остаток на конец месяца».

В разделе о поступлении указывают продукты и материалы, поступившие за месяц, при этом записи производят по каждому каналу поступления.

В разделе о выбытии записывают расход материальных ценностей по каналам использования.

После того как в приходной части отражено все движение ценностей, выводят остаток на конец месяца.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты о движении продуктов и материалов сдаются со всеми первичными документами в бухгалтерию организации, где проверяют правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. Затем производится таксировка отчета и проверяется достоверность выведенных остатков на конец месяца.

Для получения сводной информации о затратах производства данные первичных документов переносят в соответствующие журналы и ведомости: накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК), накопительную ведомость учета использования машино-тракторрного парка (ф. № 602-АПК), накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК), журнал учета работы вспомогательных производств (ф.  № 604-АПК).

Так как на каждого водителя может приходиться до 30 путевых листов, то общая сумма заработка определяется на основании накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК). Предназначена для обобщения данных о работе грузового автотранспорта по каждому водителю и закрепленному за ним грузовому автомобилю. В ней ежемесячно на каждый автомобиль и водителя заводится отдельная страница, где указывается фамилия, имя, отчество шофера, за которым закреплена машина, его табельный номер и класс. Записи в ведомости производятся в хронологической последовательности, где по сопутствующим графам указывается дата и номер путевого листа, количество перевезенного груза, пробег общий и в т. ч. с грузом, количество отработанных часов и выполненных тонно-километров, расход горючего и сумма начисленной заработной платы. Данная форма в хозяйстве не применяется.

Накопительная ведомость учета использования машино-тракторного парка (ф. № 602-АПК) предназначена для накопления данных о работе тракторов, комбайнов по их маркам и закрепленным за ними механизаторам. На каждый трактор, комбайн в ведомости ежемесячно заводится отдельная страница. Записи в ведомость производятся в хронологической последовательности на основании данных путевого листа (ф. № 504-АПК)  или учетного листа тракториста машиниста (ф. № 604-АПК). По соответствующим графам указывают дату и номер путевого листа или учетного листа тракториста машиниста, количество отработанных нормо-смен, человеко-часов, сумму начисленной заработной платы, общий пробег и в том числе с грузом, количество перевезенного груза и выполненных тоннкилометров.

На оборотной стороне ведомости отражается количество израсходованного горючего по норме всего и в том числе по культурам (группам культур) или другим объектам учета затрат, где выполнялись работы.

Ведомость ведет бухгалтер или другое лицо, ответственное за выписку или прием путевых листов трактора или учетных листов тракторитста-машиниста, а также начисление заработной платы трактористам-машинистам (комбайнерам). В конце месяца по каждому трактору, комбайну и по хозяйству в целом по перечисленным выше показателям подсчитываются итоги.

Накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК) предназначена для учета работ и затрат в ремонтной мастерской. Записи производят на основании первичных документов по учету затрат на ремонт (нарядов, документов на получение запасных частей и материалов со склада, инвентаря и т. д.). Затраты по сложным машинам (тракторам, комбайнам, автомобилям) учитывают в ведомости по каждой ремонтируемой машине отдельно. По ремонту прочих сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря в ведомости открывают отдельные страницы, где затраты отражают по каждой группе машин. Работы по изготовлению запасных частей, изделий и инвентаря учитывают по каждому их виду. Общепроизводственные расходы ремонтной мастерской учитываются отдельно. Все затраты как основные, так и накладные записывают в разрезе статей. Поэтому на каждую ремонтируемую сложную машину или группу сельскохозяйственных машин открывается отдельная страница, где производится запись по начислению заработной платы, стоимость относимых на ремонт запасных частей, ремонтных, горюче смазочных материалов и др.

Журнал учета работы вспомогательных производств (ф. № 604-АПК)(приложение20) предназначен для учета произведенной собственными энергетическими установками и полученной со стороны электроэнергии, холодной и горячей воды, газа, пара и других видов продукции вспомогательных производств. Журнал ведет руководитель производственного подразделения или лицо, ответственное за использование энергетических ресурсов в течении года с указанием даты по месяцам. На каждый вид энергии открывается отдельная страница, где по мере необходимости отражается количество полученной и использованной потребителями энергии. Записи производят на основании данных измерительных приборов, установленных в производственных подразделениях.

Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. № 606-АПК)(приложение17,18) предназначена для списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов и включения их в себестоимость произведенной продукции. Составляется ежемесячно бухгалтером. Для её заполнения используются данные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». За базу распределения принимают затраты основных отраслей производства (без стоимости семян, кормов, сырья).

Ведомость списания калькуляционных разниц (ф. 607-АПК) (Приложение 25) заполняется в конце года после составления отчетных калькуляций. Она предназначена для списания отклонений между фактической себестоимостью продукции и нормативно-прогнозной, по которой эта продукция была учтена в течение года. Ведомость составляется на каждую отрасль производства по соответствующим вида продукции. В ней указывается количество произведенной продукции, её себестоимость, калькуляционная разница. Списание калькуляционных разниц производится по направлениям использования продукции пропорционально её массе.

Ведомость ф. № 607-АПК составляется бухгалтером. Она является основанием для заполнения Журнала-ордера ф. № 10-АПК, используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления установленной отчетности предназначены сводная ведомость начисленной оплаты по её составу и категориям работников (ф. № 58-АПК).

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по её составу и категориям работников (ф. 58-АПК) открывают на год в целом по сельхозпредприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчетно-платежных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплатах по составу и категориям работников. Итоговые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают по видам основной и дополнительной оплаты труда, оплате отпускных, выплате вознаграждений за выслугу лет, различных надбавок и т.п. отражение данных производится как по суммам, входящим в состав фонда заработной платы, так и по выплатам, производимым за счет других источников. Кроме сумм начисленной оплаты труда в ведомости ф. № 58-АПК отражают количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников. В хозяйстве применяется произвольная форма Сводной ведомости начисленной оплаты труда по её составу и категориям работников .

Ежемесячно на основании данных журналов, накопительных ведомостей и первичных документов составляются производственные отчеты по растениеводству (ф. 18).

Формирование учетной информации о затратах на производство в сельскохозяйственных организациях при журнально-ордерной форме учета можно представить схематически

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат, выхода продукции и его совершенствование

              Для учета наличия и движения материалов и готовой продукции синтетические счета 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция». Это счета основные, инвентарные, активные. По дебету их отражают наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту – расходование.

Учет затрат и выхода продукции картофеля ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производства», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при переходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебет субсчета 20-1 «Растениеводства» собирают все фактические затраты по выращиванию картофеля, что дает возможность исчислять его фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость картофеля. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостьюкартофеля.

После исчисления себестоимости продукции и списания калькуляционных разниц на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» ведут в журнале-ордере 10-АПК. На организацию учета затрат в растениеводстве влияет точное установление объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.

Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культуры), отрасли или производственные подразделения (бригады) и виды незавершенного производства.

Аналитический учет затрат и выхода продукции картофеля ведут в производственных отчетах  по растениеводству (ф. № 18) по статьям расходов, предусмотренных рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций.

Производственный отчет по растениеводству (ф.18) состоит из трех разделов. В первом разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам незавершенного производства). На каждый объект учета отводят отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, по которым заполняется первый раздел производственного отчета, являются учетные листы тракториста-машиниста (ф. № 503-АПК); книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 505-АПК); путевые листы трактора (ф. № 504-АПК); акты на списание семян и посадочного материала (ф. № 208-АПК); акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. № 206-АПК); акты на списание инвентаря спецодежды и спецобуви (ф. № 209-АПК); отчеты о движении продукции и материалов (ф. № 215-АПК); накопительной ведомости учета использования машино-тракторного парка (ф. № 602-АПК), грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК). Документацией по учету затрат средств труда являются: ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 48, 49-АПК); ведомость распределения амортизации основных средств отросли растениеводства; накопительные ведомости по учету затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК) и др.

Во втором разделе производственного отчета (ф.18) по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по её видам и с учетам качества, а также отражают в течение года их плановую (расчетную) оценку за месяц и нарастающим итогом сначала года.

Для учета выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № 401-АПК); накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК); акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 410-АПК).

В третьем разделе производственного отчета (ф.18) обороты по кредиту счета 20, субсчету 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Производственный отчет по растениеводству (ф.18) открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы.

Аналитический учет затрат и выхода продукции картофеля в целом по хозяйству ведут в сводном производственном отчете (ф.18), который заполняется на основании данных производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчету 1, отраженным в журнале ордере № 10-АПК и Главной книге (Приложение 19). Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат: 1) расходы на оплату труда; 2) отчисления на социальные нужды; 3) сырье и материалы; 4) работы и услуги; 5) расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6) расходы денежных средств; 7) прочие затраты; 8) затраты по организации производства и управлению.

В статью «Расходы на оплату труда» включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В статью «Сырье и материалы» включают стоимость приобретенных со стороны и собственного производства сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу и являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, или используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость сырья и материалов формируется исходя из цен их приобретения без налога на добавленную стоимость, наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве. В состав расходов на содержание и эксплуатацию основных средств относят:

1.   расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трктористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

2.   отчисления на социальные нужды;

3.   амортизационные отчисления основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

4.   затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг, оказываемых сторонними организациями.

На статью «Расходы денежных средств» относят:

      налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду), другие налоги, определенные действующим законодательством;

      платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проценты по кредитам и займам и прочие денежные расходы.

По статье «Прочие затраты» отражают:

1.      расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пунктов осеменения, стоимость спермы и т.д.);

2.      расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей и загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных;

3.      затраты по ограждению ферм, оборудования дизбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

4.      затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов, лизинговые платежи. Указанные затраты предварительно учитывают в составе будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока их освоения, по мере погашения задолженности по лизинговым платежам. Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие аналитические счета.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенную на соответствующий аналитический счет в порядке распределения.

Полученную в течение года продукцию картофеля оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производства», субсчета 1 на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».

После очистки и сортировки неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвый сор, усушка и др.) списывают методом «красное сторно» по дебету субсчета 43-1 и кредиту субсчета 20-1 по количеству и сумме.

Если оприходуется продукция из семенных участков, то производится запись по дебету субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» и кредиту субсчета 10-7. Мертвые отходы и усушка списываются такой же записью методом «красное сторно» по количеству и сумме. А разницу в стоимости картофеля после очистки и сортировки производится запись способом «красное сторно» только по сумме.

Списание ущерба, причиненного организациями и лицами из-за потравы и порчи посевов, отражают по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчету 1 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а списание затрат по полностью или частично погибшим посевам от стихийных бедствий производят записи по дебету субсчета 92-2 «Внерелизационные расходы».

В конце года после отражения на счете 20 «Основное производство», субсчете 1 общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на растениеводство, после распределения сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затрат по орошению и осушению земель, стоимости работ по известкованию и гипсованию почвы, выполненных за счет собственных средств, после определения и списания затрат по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверки, полноты включения затрат под урожай отчетного года расходов прошлых лет и правильности списания затрат под урожай будущего года, проверки полноты оприходования продукции приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства

3.4. Автоматизация учета затрат и выхода продукции

              Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов              . Вычислительная техника способна существенно упростить и ускорить обработку и передачу информации, современные компьютеры могут распознавать голосовые команды, воспринимать сенсорный ввод информации.

Задачи автоматизации учета затрат на производство и издержек обращения реализуются в рамках комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Как правило, она подразумевает наличие системы взаимосвязанный АРМ по всем основным участкам учетных работ.

              Комплекс задач распределения и учета затрат и издержек обращения в системе «Главный бухгалтер» охватывает накопление затрат по их элементам и видам деятельности; распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькулирования пропорционально различным базам; определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг); списание отклонений от плановой себестоимости; списание издержек обращения. Методология, заложенная в конфигурацию, ориентирована на составление внешней бухгалтерской отчетности.

              Учет по счетам «Основное производство» строится по трем видам объектов аналитического учета:

0        элементам затрат;

1        видам деятельности;

2        видам затрат.

Аналитика первого вида предусмотрена на счетах 20, 23, 25, 26 в целях корректного закрытия счетов по одинаковым элементам. Значения справочников «Элементы затрат» и «Виды затрат» устанавливаются при внедрении системы, и пользователи не могут их менять, но они вправе вводить новые элементы.

Справочник «Виды деятельности» имеет четырехуровневую структуру. Наименование и количество элементов субконто «Виды деятельности» определяются пользователем самостоятельно исходя из учетной политики организации.  Каждый вид деятельности должен быть снабжен характеристикой: производство продукции; выполнение работ, оказание услуг; производство сырья и материалов для собственных нужд. Кроме того указывается вариант реализации деятельности.

              От характера деятельности зависит списание затрат на счета 43, 90 либо 10. При наличии нескольких видов деятельности по типу «Производство продукции» можно построить соответствие между счетами 20 и 43 с различной степенью детализации. Если каждому виду номенклатуры поставить в соответствие один вид деятельности, то фактически затраты будут собираться по каждому виду номенклатуры. Если по одному виду деятельности выпускается несколько видов продукции, то собранные фактические затраты распределятся по наименованиям номенклатуры пропорционально фактическому выпуску продукции по плановой себестоимости.

              Накопление затрат по видам деятельности производится на счете 20 с использованием разнообразных документов, технология работы с которыми рассматривалась ранее. По элементам затрат «Оплата труда», «отчисление в ФСЗН» начисление производится с использованием расчетного документа «Начисление заработной платы»; по элементу «Амортизация ОС» - документа «Начисление амортизации ОС»; по элементу «Материалы» - документов «Материальный отчет», «Ввод в эксплуатацию спецодежды и спецоснастки», «Списание по нормам» и т.п. Все перечисленные документы выполняют формирование прямых затрат.

              Расчетные документы по распределению затрат на производство и накладных издержек, по определению фактической себестоимости располагаются в разделе «Распределение затрат, закрытие месяца» и регистрируются в одноименном журнале.

              Документ «Незавершенное производство» используется при формировании остатка затрат на счете 20 на начало следующего месяца. Он не формирует проводки, но его данные используются документами «Закрытие себестоимости услуг» и «Закрытие производства». В одном периоде допускается использовать не более одного документа.

              Распределение затрат, отнесенных на счета 23, 25, 26 и учет финансовых результатов ведутся с использованием  документов, которые формируются один раз в месяц.

              Электронные документы «Распределение общехозяйственных расходов» и «Распределение общепроизводственных расходов» формируют распределение счетов 25 и 26 в соответствии с установленными в системе «1С: Предприятие» значениями периодических реквизитов «Вид распределения общехозяйственных расходов» и «Вид распределения общепроизводственных расходов». В начале отчетного года бухгалтер может задать следующие значения этих реквизитов:

«По зарплате» - при этом расходы будут распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

«По материалам» - распределении будет произведено пропорционально стоимости используемых материальных ценностей;

«По выпуску готовой продукции» - расходы распределяются пропорционально объемам выполненных работ, сданной на склад продукции;

«По выручке и товарообороту» - распределение будет выплачено пропорционально объемам реализованной продукции;

«По приказу» - расходы распределятся пропорционально базе, самостоятельно задаваемой пользователем в диалоговом окне.

              Документ «Закрытие производства» производит расчет отклонений от плановой себестоимости с закрытием счета 20 на счет 40, 40 – на 43-2, а 43-2- на 45-1 либо 90-2 в соответствии с принятым вариантов реализации. Для каждого режима работы создается отдельный документ.

              В качестве регистров аналитического и синтетического учета за отчетный месяц либо год могут формироваться следующие документы:

1        ведомости по счетам 20, 23, 25, 26;

2        главная книга по счету 20;

3        журнал-ордер по счету 20 с установленным параметром «С начала года», развернутым аналитическим учетом по субконто «Элементы затрат», отобранным по субконто «Виды деятельности», является регистром аналитического учета и поставляет необходимую информацию для составления производственных отчетов по растениеводству, животноводству, промышленным производствам;

4        журнал-ордер по счетам 23, 25, 26 с развернутым субконто «Элементы затрат» и отобранным по субконто «Подразделения» формирует необходимую информацию для заполнения производственных отчетов по вспомогательным производствам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

5        анализ субконто «Виды затрат», «Виды деятельности» (регистры аналитического учета).

Уровень автоматизации сельскохозяйственных организаций, чем промышленных и торговых. Эти причины можно обобщить по четырем признакам:

1.      ограниченность финансовых средств, не позволяющая приобретать современную качественную вычислительную технику и программное обеспечении;

2.      отсутствие современной профессиональной отраслевой программной разработки, учитывающей в полной мере специфик сельскохозяйственного производства;

3.      отсутствие на селе квалифицированных специалистов, владеющих новейшими информационными технологиями;

4.      удаленность большинства хозяйств от крупных городов и, соответственно, от разработчиков программных продуктов.

В настоящее время реализуется отраслевая научно-техническая программа «Комплексная автоматизация бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственной организации», рассчитанная на 2005-2009 гг. Проводится большая работа по комплексному, системному решению перечисленных проблем. Этому немало способствует значительное удешевление вычислительной техники, улучшение основных технических параметров, доступность средств удаленной связи, а также разработка типового отраслевого программного комплекса, учитывающего в полной мере специфику сельскохозяйственного производства.

4. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ КАРТОФЕЛЯ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

4.1 Общие принципы исчисления себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохо­зяйственного производства. Она удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности - в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития дру­гой основной отрасли сельского хозяйства - животноводства, так как выращивает для последней корма.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли со­вершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции про­исходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо учитывать при калькулировании себестоимости продукций отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, поэтому необходимо разграничить затраты по годам, что достигается соответствующей ор­ганизацией бухгалтерского учета: затраты под урожай теку­щего года и под урожай будущих лет учитываются на разных аналитических счетах.

       Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие в качестве незавершенного производства с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года, и затраты под урожай будущего года обособляются отдельно. Если не­обходимо, затраты по отдельным видам незавершенного про­изводства распределяются между сельскохозяйственными культурами пропорционально его посевной площади.

         Производственный процесс в растениеводстве состоит из последовательно выполняемых в течение года разнообразных работ, которые, как правило, объединяются в следующие ком­плексы: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов, в свою очередь, состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боро­нование, культивацию, внесение в почву органических и ми­неральных удобрений и другие работы. Все они выполняются в сжатые сроки на определенном временном периоде (весной, летом, осенью). Для того чтобы управлять этим процессом, необходимо иметь достоверную информацию о времени вы­полнения каждого вида работ и затратах, связанных с ними, т.е. необходимо разграничение затрат по видам работ. Только лишь в этих условиях каждый вид работ может выступать как объектом учета затрат, так и объектом калькуляции. В соот­ветствии с действующими рекомендациями такой подход при организации учета применен только лишь по отношению к незавершенному производству в растениеводстве: самостоя­тельными объектами учета затрат и калькуляции себестоимо­сти выполняемые работы признаются только в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены в теку­щем году на отдельные культуры группы однородных культур (приложение 1). На аналитических счетах, открытых на каж­дый вид выполненных работ систематизируется по утвер­ждённым статьям информация о затратах, произведенным в текущем году, но под урожай будущего года. Сумма затрат, учтенная по каждому такому счету, является фактической се­бестоимостью определенного вида незавершенного производ­ства, переходящего на следующий год.

Затраты на выполнение работ, предусмотренных техноло­гией выращивания сельскохозяйственных культур и учтенные на соответствующих счетах прямо, самостоятельными объек­тами учета затрат не являются, в связи с чем себестоимость таких работ не исчисляется.

Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, в котором отражают сумму распределяемых затрат постатейно.

Все расходы по посеву озимых культур перечисляют по
каждой статье отдельно на аналитические счета озимых куль­
тур урожая текущего года. Затраты на выполнение работ под
яровые культуры будущего года трудно привязать к какой-то
культуре, так как осенью неизвестно, под какую культуру они
будут использованы. Поэтому весной следующего за отчет­-
ным года после определения фактических площадей под те
или иные культуры они распределяются пропорционально
площадям посева (постатейно) и отражаются на аналитиче­ских счетах конкретных культур

Затраты по известкованию и гипсованию почв (за счет соб­ственных средств), первичному окультуриванию мелиорируе­мых земель, культурным и улучшенным естественным паст­бищам учитываются на отдельных аналитических счетах по общепринятым для отрасли растениеводства статьям. Эти за­траты относят постоянно на объекты учета по соответствую­щим культурам, размещенным на площадях, по которым про­изведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.

Затраты в растениеводстве осуществляются на возделыва­ние многих конкретных культур. Технология их выращивания разная, что является основной причиной различного уровня затрат, которые необходимо произвести в расчете на единицу посевной площади для получения ожидаемой продукции. Кроме того, продукция разных культур отличается как своим внешним видом, так и потребительскими свойствами. Поэто­му на каждый вид продукции необходимо установить свою цену реализации, что возможно лишь при определении себе стоимости производства продукции также по каждому ее ви­ду, поскольку последняя лежит в основе ценообразования. Исходя из таких особенностей процесса производства, в рас­тениеводстве вытекает еще одна предпосылка, обеспечиваю­щая достоверность калькуляций себестоимости продукции -разграничение затрат на производство и выхода продукции растениеводства по сельскохозяйственным культурам (груп­пам однородных культур).

Это принимается во внимание также при организации бух­галтерского учета: на каждую культуру (группу однородных культур) ведется в составе синтетического счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» отдельный анали­тический счет.

По дебету его систематизируют в течение года затраты на выращивание культуры по утвержденной "номенклатуре каль­куляционных статей; по кредиту отражают оприходование продукции (количество и стоимость). В течение года продук­ция оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себе­стоимости. В конце года информация о затратах на производ­ство и выходе продукции используется для исчисления факти­ческой себестоимости каждого вида продукции, полученной от урожая. Нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость продукции корректируется до фактической. В результате ана­литический счет, открытый на отдельную культуру (группу однородных культур) закрывается.

Некоторые затраты отрасли растениеводства нельзя сразу отнести как на сельскохозяйственные культуры, так и на неза­вершенное производство. Их учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют и включают в издержки производства по выращиванию сель­скохозяйственных культур и выполнению работ, отнесенных к незавершенному производству. Таким образом, эти аналити­ческие счета являются транзитными и выполняют в течение года роль накопителей информации о затратах, которые толь­ко лишь в конце года полностью включаются в издержки про­изводства конкретной продукции и себестоимость незавер­шенного производства.

В качестве самостоятельных объектов учета затрат в расте­ниеводстве выделяются:

• амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ре­монт зернохранилищ распределяются между отдельными зер­новыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофе­лехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур. Эти же затраты по овощехранили­щам в специализированных хозяйствах распределяются про­порционально площади помещения, занимаемой продукцией соответствующих культур;

•   затраты по орошению, подлежащие распределению. Учет их осуществляется в течение отчетного периода на от­дельном аналитическом счете-в том случае, если они не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы куль­тур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затра­ты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответ­ствующие культуры (группы культур) пропорционально по­севным площадям;

•   затраты по осушению, подлежащие распределению. Учет затрат по осушению на отдельном счете производится только лишь тогда, когда они прямо не отнесены на соответ­ствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидро­технических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропор­ционально посевным площадям культур, размещенных на осушенных землях.

ормов (силосование, сенажирование, заготовка витаминно-травяной муки, плющение зерна и др.). Эти затра­ты учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах по утвержденной номенклатуре статей. В состав затрат на производство кормов в течение года включается плановая себестоимость сырья, использованного для осуществления перечисленных выше процессов (в конце года корректируется до фактической) и расходы на выполнение всех технологиче­ских операций для получения соответствующего вида кормов. На этих же счетах отражается также оприходование получен­ных кормов (количество и плановая себестоимость). В конце года исчисляется их фактическая себестоимость и производят­ся необходимые корректировочные записи общепринятыми способами по доведению плановой себестоимости оприходо­ванной продукции до фактической.

Значительную долю в затратах на выращивание продукции растениеводства занимают расходы на организацию, управле­ние и обслуживание производства. Они подразделяются на бригадные (цеховые), общеотраслевые и общехозяйственные. Такие расходы не представляется возможным прямо отнести на сельскохозяйственную культуру или вид работ. Поэтому их сначала учитывают на отдельных счетах, а затем распределя­ют и отражают на счетах отрасли растениеводства. Бригадные (цеховые) расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде (цехе). Общеот­раслевые расходы распределяются и включаются в затраты на производство  продукции отрасли.

46

4.2 Исчисление себестоимости картофеля и его совершенствование

              Как важнейшая продовольственная культура картофель требует надлежащего учета затрат и методически правильного исчисления его себестоимости.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах на производство картофеля и выходе готовой продукции основываются на данных соответствующих первичных документов, которые можно подразделить на следующие группы: по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. К оформлению и составлению всех первичных документов предъявляется ряд требований, которые изложены в статье 9 Закона РБ от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 №42-3). Суть их заключается в том, что первичные документы принимаются к учету в момент совершения хозяйственной операции, а если то не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

В картофелеводстве объектом калькуляции является основная продукция – клубнеплоды, а побочным – ботва, которая оценивается по нормативным затратам на ее уборку.

Исчисление фактической себестоимости клубней картофеля производится следующим образом. Из общей суммы затрат на возделывание и уборку урожая картофеля вычитают стоимость использованной в производстве ботвы. Себестоимость 1 ц картофеля определяется делением величины, полученной после вычитания, на массу клубней.

Так как картофель является одной из важнейших продовольственных культур, то значительная часть его подлежит реализации через торговую сеть и другим покупателям. Следует отметить, что Правительством РБ принимается ряд мер, направленных на улучшения продовольственной безопасности страны. Так, постановлением Совета Министров РБ от 01.07.2005 №732 принято решение о создании стабилизационных фондов продовольственных товаров на межсезонный период 2005-2006 год и формировании цен на продукцию растениеводства, которая обязывает облисполкомы и Мингорисполком создать соответствующие условия для хранения стабилизационных фондов.  Кроме того, п.4.2 данного постановления предусмотрено установить для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство продукции растениеводства, предельные закупочные цены на картофель и другую продукцию растениеводства с учетом экономически обоснованных затрат на их производство и конъектуры рынка, а также рекомендуемого Минсельхозпродом и Минэкономики минимального уровня закупочных цен на эти продукты. Названным постановление также установлены предельные отпускные цены для организаций, осуществляющих заготовку картофеля, с уровнем рентабельности не более 20 % от затрат и для организаций, занимающихся реализацией картофеля, - предельные розничные цены с учетом торговой наценки не более 25 %.

Так, во исполнении данного постановления решением Минского облисполкома от 31.08.2005 №781 для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство картофеля на территории Минской области, предельная закупочная цена за 1 тонну (без НДС) картофеля установлена в размере 280 тыс. руб. на условиях франко-организации.

4.3. Порядок распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной себестоимостью и фактической

              После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчетного периода.

              Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводства» в дебет счетов: 10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал», субсчет 6 «Корма», счет 43 № готовая продукция», оставшаяся на складах на конец отчетного периода, 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», по продукции скормленной путем выпаса скота – на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года; 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленные производства» - на сумму переданной в переработку продукции; 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» - на сумму, приходящуюся на посеянных озимых культур.

              Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции, по каналам ее использования, на основании данных ведомости списания калькуляционных разниц.

              Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную (плановую) фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основании такого сопоставления выявить общую калькуляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции необходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом получим величину отклонений в расчете на 1 ц продукции. Умножив ее на массу продукции по направлениям ее использования, определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

              Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость выше фактической (экономия), калькуляционная разница списывается методом «красное сторно».

              Когда нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость ниже фактической (перерасход), то на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью в разрезе (группы однородных культур) переносят в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующим счетам – в журнале-ордере ф. № 10-АПК.

              После списания разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью продукции растениеводства на субсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство» остаются только затраты на незавершенное производство.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

                    Данная тема актуальна, так как является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. В мировом масштабе картофелю придается огромное значение  в решении  продовольственной безопасности.

             Цель моей курсовой  работы заключалась в разработке рекомендации и предложения по совершенствованию учета затрат и анализа себестоимости картофеля, определении пути повышения эффективности производства на основе методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, обобщении и критического анализа организации учета.

           Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
-изучить краткую организационно-экономическую характеристику хозяйства и значение  в нем картофелеводства

-изучить экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета

-рассмотреть учет затрат на выращивание картофеля и его совершенствование

-исчислить себестоимость картофеля и его совершенствование

Снижение себестоимости – один из факторов экономии хозяйственных ресурсов и поэтому является важнейшим резервом роста прибыли предприятий и повышения рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений, когда каждое предприятие должно обеспечить расширение и совершенствование производства за счет собственных накоплений, одной из главных задач работников экономических служб, руководителей и всех специалистов предприятий является изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

              На уровень себестоимости сельскохозяйственной продукции влияют два важнейших количественно измеряемых фактора: размер затрат на 1 га посевной площади и уровень урожайности сельскохозяйственных культур. Исследования показывают, что основной причиной повышения себестоимости продукции является превышение темпов роста затрат на возделывание сельскохозяйственных культур, а также на содержание и выращивание

              Для достижения оптимальных результатов в деятельности организаций по возделыванию картофеля необходимо внедрять новые технологические процессы, повышать производительность труда, использовать более качественные сорта картофеля.

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- Минск: БГЭУ, 2006.-688 с.

2.      О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь.- Минск.: Информпресс, 2002.

3.      Производственные отчеты

4.      Учетная политика ОАО «Константинов Двор»

5.      «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство», 2007. - №10

6.      Годовые отчеты за последние два года

7.      Бизнес-план экономического и социального развития с/х организации

8.      Инструкция расчета стоимости чистых активов организации, утвержденная приказом Минфина РБ от 23.01.2005 №3 // Гл. бухгалтер. ГБ.- 2006. – №5. – С. 85-87.

          ПРИЛОЖЕНИЯ