Организация и бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии

• Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

     ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 69-3

• Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

     Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается так:

     ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

• Удержан налог на доходы из суммы з/п.

     Выплату заработной платы можно оформить следующей записью:

     ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 50-1

• Выплачена з/п работникам из кассы организации.

     Если  з/п перечисляется по безналичному расчету на банковский счет работника, то запись выгляди следующим образом:

     ДЕБИТ 70  КРЕДИТ 51

• Перечислена по безналичному расчету на банковский счет работника заработная плата.

 
     

8. Заработная  плата выплачивается  за счет чистой прибыли.

     По  решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

     Такое решение оформляется на основании  протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

     Как правило, за счет нераспределенной прибыли  заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).

     Однако  участники или акционеры могут  решить направить чистую прибыль  на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. №БГ-3-07/465).

     Использование нераспределенной прибыли на выплату  премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

     Если  з/п работника выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, то делается в учете запись:

     ДЕБЕТ 84  КРЕДИТ 70

• Начислена з/п работникам организации

     З/п, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

     Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается в учете  так:

     ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

• Удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

     Начисление  взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  отражается так:

     ДЕБЕТ 84  КРЕДИТ 69-1

• Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы.

     З/п, выплаченная за сует нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль  организации не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается (ст.236 НК РФ).

     Выплата з/п оформляется записью:

     ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 50-1

• Выплачена з/п из кассы организации.

     Если  з/п перечисляется по безналичному расчету, то отражается это так: 

     ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 51

• Перечислена з/п по безналичному расчету на банковский счет работника.

5. Удержания из заработной платы.

 

     Удержание из заработной платы  работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

     Если  работник посчитает, что удержания  из его заработной платы (то есть невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратиться в суд. Чаще всего работники обращаются в указанные органы уже после увольнения, когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны те или иные суммы. Однако недовольные работники могут оспорить действия работодателя и во время трудовых отношений. Поэтому работники кадровой службы должны знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из заработной платы.

     В целях охраны заработной платы в  ТК РФ ограничены случаи, условия и  размеры такой невыдачи части  заработной платы, а также установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию  «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда), коллективных договорах.

     Однако  на практике работники редко разбираются в вопросах удержаний. Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.

1. Случаи и условия удержаний из заработной платы

     Только  в ТК РФ и иных федеральных законах [ст. 137 ТК РФ] установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

• обязательные удержания из заработной платы;
• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе работника.

     Данное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. ⁴

2. Обязательные удержания из заработной платы

     Работодатель  обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях  по требованиям третьих лиц. К  таким удержаниям, например, относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.
2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) и включают:

• исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ)⁵. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно [п. 1 ст. 111 СК РФ];
• взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;
• отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

     Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты  за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника [ст. 69 Закона об исполнительном производстве].

3. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя.

     В отличие от предыдущего вида «вычетов»  из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

     Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.
2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.
3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда [ч. 3 ст. 155 ТК РФ], либо простое [ч. 3 ст. 157 ТК РФ], и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

     В этих случаях работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

• удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
• работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

     Если  не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

     Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

     Вместе  с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового  законодательства или иных нормативных  правовых актов, содержащих нормы трудового  права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек [ч. 4 ст. 137 ТК РФ].

     Неправильное  применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

• неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;
• применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;
• неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.  
   Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям: