Организация и бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии

     Несмотря на свои плюсы, тарифная система оплаты труда имеет существенный недостаток – условия, в которые поставлен работник, не позволяют ему, используя свой опыт и мастерство, в значительной степени повысить свой заработок.

     Тарифная система ориентирована на средние стандарты, нормированность квалификации, работ, профессиональную типизацию, технологическую заданность, что приводит к противоречию со стимулированием раскрытия и полного использования творческих способностей, особенно в сферах деятельности, определяющих внедрение научно-технических достижений, прогрессивных экономических преобразований. В связи с этим можно перейти на использование других систем оплаты труда. 

3. Доплаты и надбавки стимулирующего характера.

 

     Доплаты и надбавки - это дополнительные выплаты сотрудникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда.¹ Согласно статье 144 Трудового кодекса стимулирующие выплаты (премии, доплаты и надбавки) работодатель устанавливает самостоятельно, с учетом мнения представительного органа работников.

     Эти выплаты могут быть закреплены как  в локальных актах организации (например, в положении о материальном и моральном поощрении), так и  в коллективном договоре. Кроме того, надбавки и доплаты, действующие в компании, должны найти отражение в тексте трудового договора с работником, поскольку размер зарплаты (в том числе размер надбавок, доплат, премий) является существенным условием трудового договора [ст. 57 ТК РФ].²   

     Виды  надбавок и доплат 

 

 

     Надбавки, как правило, не связаны с возложением  на работника дополнительных обязанностей, помимо тех, что предусмотрены трудовым договором.  

     Чем надбавки отличаются от доплат? 

     Трудовое  законодательство не содержит четкого разграничения между понятиями «доплата» и «надбавка». Даже новая редакция Трудового кодекса не разъясняет этот вопрос. Поэтому на практике часто возникают трудности с определением вида выплат, которые в законе прямо не названы надбавками либо доплатами. Например, вознаграждение за знание иностранного языка является надбавкой или доплатой? Чтобы ответить на этот вопрос, выясним, чем же надбавки отличаются от доплат. 

     Надбавка  - это выплата стимулирующего характера, которая начисляется за конкретные заслуги или характеристики работника. Например, за ученую степень, стаж работы. Назначение надбавок - вознаградить сотрудников за высокие профессиональные качества, вызвать у них желание совершенствоваться и дальше. Таким образом, выплату за знание языка можно отнести к надбавкам. Тем не менее, существуют надбавки, которые не вписываются в это определение и носят скорее компенсационный характер. Это надбавка за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также надбавка за вахтовый метод работы. Они призваны сократить текучесть кадров на работах с особыми условиями труда. 

     Доплата - это выплата компенсационного характера. Ее начисляют за повышенную интенсивность труда или за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Например, доплата за работу в выходные и праздники, в ночное время, за совмещение профессий (должностей). В таблице на стр. 20 представлены основные надбавки и доплаты. 

     

³ 
 

4. Учет  заработной платы  на предприятии.

 

1. Общее положение по учету  и начислению заработной платы.

     Как уже упоминалось, предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства. Это определено ст. 80 Кодекса законов о труде Российской Федерации.

     Заработная  плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

     Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства. 

     

2. Заработная  плата включается в состав расходов по обычным видам  деятельности.

     В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

• Работникам основного, вспомогательного и обслуживающего персонала, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• Работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
• Общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

     Начисление  заработной платы отражайте по кредиту  счета 70, а корреспондирующий с  ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

     Если  вы начисляете заработную плату работником основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается проводка:

     ДЕБИТ 20 (23, 29)  КРЕДИТ 70

• Начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

     Если  вы начисляете зарплату работникам, обслуживающим  основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, это отразится так:

     ДЕБИТ 25 (26)  КРЕДИТ 70

• Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

     Заработную  плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или  товаров, начисляете в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу»:

     ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 70

• Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

     Сумма заработной платы облагается взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогам на доходы физических лиц.

     Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль  организации, единым социальным налогом  и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются [п.3 ст.236 НК РФ].

     Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального  налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

     При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

     ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)  КРЕДИТ 69-1

• Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

     Затем отражается начисление ЕСН по кредиту счетов 68 « Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

     ДЕБИТ 20 ( 23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1

• Начислен ЕСН по заработной плате в части , которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

     ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)  КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по ЕСН»

• Начислен ЕСН по заработной плате в части , которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

     ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,…)  КРЕДИТ 69-3

• Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

     Обратите  внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

     ДЕБИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2

• Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

     Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

     ДЕБИТ 70  КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

• Удержан налог на доходы из заработной платы.

     Выплата заработной платы оформляется записью:

     ДЕБИТ 70  КРЕДИТ 50-1

• Выплачена заработная плата из кассы организации.

     Если  заработная плата перечисляется  работнику по безналичному расчету, то отражается это так:

     ДЕБИТ 70  КРЕДИТ 51

• Перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

 

3. Заработная  плата включается в состав вложений во внеоборотные активы.

     В составе  вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

• Создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
• Создание или покупка НМА, предназначенных для собственных нужд организации;
• Доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, накладки);
• Модернизации или реконструкции основных средств.

     Начисление  заработной платы указанным работником отражается так:

     ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 70

• Начислена з/п работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного производства или НМА.

     При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

     ДЕБИТ 08  КРЕДИТ 69-1

• Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

     Затем отражается начисление ЕСН и взносов  на обязательное пенсионное страхование:

     ДЕБИТ 08  КРЕДИТ 69-1

• Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

     ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

• Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

     ДЕБИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»  КРЕДИТ 69-2

• Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

     ДЕБИТ 08  КРЕДИТ 69-3

• Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате  в фонды обязательного медицинского страхования.

     Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:

     ДЕБИТ 70  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

• Удержан налог на доходы из заработной платы.