Нормативный метод учёта затрат и анализ отклонений

Позаказный метод учета  себестоимости применяется в  производствах, выпускающих опытные  образцы продукции, а также во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного  метода учета являются также мелкосерийные  промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий.

Область применения позаказного  метода учета не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве (проект нуждается  в привязке к конкретной местности), научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого  больного в зависимости от ее сложности  и поставленного диагноза)¹⁵.

Сущность данного метода заключается в следующем: все  прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных; производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствии с установленной  базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при  этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость  которого определяется после его  изготовления. При этом под заказом  понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или  изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором  с заказчиком. В нем же оговаривается  стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок  расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента  передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются, незавершенным  производством. Другими словами, при этом методе, затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если 1 заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их, партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии¹⁶.

Учет издержек по отдельным  заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии.

После этого в бухгалтерию  начинают поступать первичные документы  на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных  приспособлений и инструментов, связанных  с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер  заказа.

Бухгалтерия для учета  затрат по заказам для каждого  заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа через  производственный процесс в карточке заказа накапливается информация о  затратах но прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским  расходам, связанным сего изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Рассмотрим теперь порядок  учетных записей в условиях позаказного  метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство»  организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических  счетов к счету 20 должно соответствовать  количеству заказов, размещенных в  данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации  аналитического учета являются карточки заказов.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными  первичными документами списываются  на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо  относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление  и т.п.) между отдельными производственными  заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного  периода, когда еще не известна общая  сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса - ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные од ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы  распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных  расходов.

 

 

1.3 Нормативная калькуляция  и управление по отклонениям

 

Нормативная калькуляция  — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция  используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

1. Сущность управления  по отклонениям¹⁷ 

 Руководители постоянно  оказываются перед необходимостью  разрешать проблемы, мешающие достижению стратегических целей поставленных перед организацией, например, это может быть:

1. выявление брака поставщика;
2. задержки поставок и повышение их стоимости;
3. несвоевременное выполнение производственных заданий;
4. сложность корректирующего влияния на снижение роста себестоимости продукции;
5. неудовлетворенность клиентов выполненными заказами по срокам и качеству;
6. недовольство персонала;
7. и многое другое.

 

  Для эффективного контроля  над возникающими проблемами  и управления событиями руководителю  необходимо уделять свое время  не всем деталям процессов,  а выделять ключевые, контролировать  и управлять ими. 
Управление по отклонениям – это система деятельности, основанная на выявлении и доведении до сведения руководителей только тех сигналов, которые требуют его личного внимания.

Иными словами, это система, нацеленная на облегчение труда руководителя за счет разделения всей деловой информации на две части:

1. с одной могут справиться подчиненные,
2. другая же требует вмешательства самого руководителя.

 

  Рассмотрим основные компоненты  управления по отклонениям¹⁸.  
 

 

 

Рис.1. Схема компонентов управления по отклонениям

Таких компонентов шесть:

1) Измерение –  это оценка, часто количественная, различных видов деятельности, которой руководитель занимался в прошлом или выполняет теперь. Без подобной оценки невозможно выявление исключений, требующих вмешательств.

2) Прогноз – это анализ полученных при измерении оценок, основанный на понимании задач развития организации и экстраполяции выявленных тенденций на будущее.

3) Отбор – обеспечение знания критериев, которыми следует руководствоваться управленческому персоналу при достижении стоящих перед организацией целей.

4) Наблюдение – стадия оценки ситуации, которая дает руководителю сведения о текущем состоянии дел.

5) Сравнение – фактическое состояние дел сравнивается с плановым, выделяются отклонения от нормы,  требующие внимания и доводятся до соответствующего уровня руководства.

6) Принятие решения – осуществление действий, необходимых для того, чтобы:

1. во-первых, восстановить контроль хода событий,
2. во-вторых, скорректировать нормативы оценки деловой информации в соответствии с изменившейся обстановкой,
3. в-третьих, использовать открывшиеся возможности.

2. Что дает руководителю  управление по отклонениям?¹⁹

Для компаний, использующих этот метод управления, установлен реальный управленческий эффект:

1) экономия времени руководителя, который получает возможность заниматься лишь немногими более значительными проблемами, предоставляя решение прочих многочисленных задач подчиненным, т. е. делегируя им соответствующие полномочия;

2) концентрация времени на более важных направлениях в сфере управления;

3) фильтрация и распределение информации для принятия решений на различные уровни;

4) сокращение количества принимаемых решений, которые ежедневно приходится принимать руководителю, тем самым, уменьшая нагрузку на нервную систему;

5) повышение обоснованности решений и уменьшение вероятности появления ошибок, т.к. метод заставляет глубоко изучать прошлый опыт  по накопленной статистике для повышения качества решения;

6) рост эффективности использования квалифицированных сотрудников;

7) предупреждение отклонений, позволяющее избежать авральных ситуаций;

8) улучшение взаимодействия между подразделениями.

 

 

 

2. МЕТОДИКА НОРМАТИВНОГО УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ

 

1. Сущность и значение нормативного учета затрат

Принцип определения фактических  расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт-кост) был впервые  предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 1930-е гг. прошлого столетия он начал  внедряться и в нашей стране под  названием «Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции»²⁰.

Нормативный метод учета  фактических затрат основан на предварительном  расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым  себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные  сметы. Общая сумма фактических  затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Преобладающую часть фактических  затрат на изготовление продукции можно  рассчитать предварительно, еще не приступая к ее производству. Для  этого нужно иметь детально разработанную  конструкцию изделия, состав продукции  и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и рассчитать нормативную  калькуляцию. Данные нормативной калькуляции  по видам затрат умножают на фактическое  число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий и определяют нормативную  себестоимость фактического выпуска  изделий. Прибавив к этой себестоимости  отдельно учитываемые отклонения от норм по видам затрат, получим фактическую себестоимость.

Нормативный метод учета  затрат основан на сравнении фактических  результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических  данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих  управленческих решений²¹.

Области и возможности применения метода²²:

1. Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.

2) Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.

1) Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.