Нормативный метод учёта затрат и анализ отклонений

Например:

1) Жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, прачечные и т.п.)

2) Пошивочная мастерская бытового обслуживания

3) Столовые, буфеты

4) Детские сады, ясли

5) Дома отдыха, санатории

Аналитический учет ведется  по каждому обслуживающему производству и хозяйству по отдельным статьям  затрат этих производств и хозяйств.

В целях организации действенного контроля за уровнем отдельных видов  производственных затрат следует использовать более детализированную номенклатуру статей затрат, отражающую отраслевую и организационную специфику  конкретного предприятия⁶.

Могут быть использованы следующие  статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются из статьи «Сырье и  материалы»); топливо и энергия  на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; расходы на подготовку и  освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные накладные расходы; потери от брака; итого производственных затрат; общие и административные расходы; расходы по реализации; расходы на выплату процентов; итого расходы периода; всего затрат.

 

1.2 Методы учета затрат  и калькулирования продукции

 

Попроцессный метод⁷.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге вы пускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Несмотря на общие черты  массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет  свои особенности, от которых зависят  не только организация и технология производства, но и возможности учета  и контроля за затратами.

Если запасов готовой  продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле⁸:

С= З/Х,

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Расчет себестоимости  единицы продукции ведется в  три этапа:

рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной  продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных  изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

сумма управленческих и коммерческих издержек делится на:

1. количество реализованной за отчетный период продукции;
2. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции  методом двухступенчатой простой  калькуляции рассчитывается по следующей  формуле:

С=Зпр/Хпр +Зупр/Хупр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3пр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

3упр - управленческие и коммерческие издержки отчетного периода, руб.;

Xпр - количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Xупр - количество единиц продукции, реализованной в отчетном гериоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простой  двухступенчатой калькуляции видно, что ее практическое использование  предполагает наличие на предприятии  простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет  выделить издержки производственной сферы  и административно-сбытовые издержки.

Попередельный метод⁹

Попередельное калькулирование  используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются  физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс  получения продуктов состоит  из нескольких последовательных технологических  стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в  одном переделе можно получить продукцию  разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного калькулирования, являются:

1. обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2)  списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3) Организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Попередельное калькулирование  применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и др. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

Этот метод учета затрат используют предприятия, изготавливающие  различные изделия, если весь технологический  процесс может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции¹⁰.

В условиях массового характера  производства, когда номенклатура выпускаемой  продукции строго ограничена и когда  предприятие специализируется на выпуске  одного-двух изделий, также применяется  попередельный метод учета.

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны  остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И  тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных  в течение отчетного периода  по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

При этом исходят из двух допущений:

1. предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе;
2. заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться:

1. методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел.
2. методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

В экономической литературе предпочтение отдается методу ФИФО как  более точному.

Техника калькулирования  себестоимости единицы продукции  при попеределъном методе состоит  в заполнении трех аналитических  таблиц.¹¹ В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Необходимой предпосылкой калькулирования  является организация сводного учета  производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо  лишь к промышленности. В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатами¹².

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется  без бухгалтерского перечисления себестоимости  полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном  выражении, без записей на бухгалтерских  счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость, единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и  менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит  в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Таким образом, данный метод предпочтительнее с  точки зрения достоверности и  точности калькулирования.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением  себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета  затрат на производство себестоимость  определяется по выпуску продукции  каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость  не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты  собственного производства на сторону  он предполагает использование бухгалтерского чета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную  статью такого же названия, которая  последующем расшифровывается и  детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода¹³.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской  информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она  необходима для формирования цены при  реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет  учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная; инвентаризация незавершенного производства по всему  предприятию.

Позаказный метод¹⁴

Позаказный метод учета  себестоимости используется при  изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным  типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного  потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие  блюминги, прокатные станы, экскаваторы  больших мощностей, а также военно-промышленного  комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся  продукция.

Выпуск крупного заказа требует  серьезных материальных, трудовых и  иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно  одновременно может выполнять и  другие заказы, изготавливать десятки  различных по конструкции изделий, но каждое - в весьма ограниченном количестве.