Нормативный метод учёта затрат и анализ отклонений

3) 90 «Продажи» при продаже  сторонним организациям и лицам  работ и услуг, выполненных  обслуживающими производствами  и хозяйствами.

Остаток по счету 29 на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям этих производств  и хозяйств.

- 30 «Некапитальные работы»³² — используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальных работ (возведение временных титульных и не титульных сооружений, снос, демонтаж объектов и т.п.).

- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — учитываются затраты о законченных в соответствии с заключенными договорами работах, имеющих самостоятельное значение. По окончании всех этапов работ их стоимость, оплаченная заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

- 43 «Готовая продукция»³³ — применяется в организациях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту — нормативная себестоимость. Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, которое затем отражается на счете 90 «Продажи».

- 97 «Расходы будущих периодов»³⁴ — учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и  страхованию, кассы, расчетного счета  и др. Расходы, учтенные на счете 25, в  конце отчетного периода списываются  на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебет счетов:

¾ 20 «Основное производство»  — в части подразделений основного  производства;

¾ 23 «Вспомогательные производства»  — в части подразделений вспомогательных  производств;

¾ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 

2.3 Система «Стандарт – кост» как продолжение нормативного метода учёта затрат

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов:

1. основные материалы;

2) оплата труда основных производственных рабочих;

3) производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

4) коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции)³⁵.

Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы  привести фактические затраты в  соответствие со стандартами путем  умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост»  может быть представлена при помощи следующей схемы:

1) Выручка от продажи  продукции;

2) Стандартная себестоимость продукции;

3) Валовая прибыль ;

4) Отклонения от стандартов;

5) Фактическая прибыль .

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При  отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости  продукции.

Вместе с тем, этой системе  присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты  согласно технологической карте  производства. Изменение цен, вызванное  конкурентной борьбой за рынки сбыта  товаров, а также инфляцией, осложняет  исчисление стоимости остатков готовых  изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

Таблица 1

Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт - кост³⁶»

 

№	Виды отклонений	Расчёт отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) * количество  купленного материала
2	По колличеству используемых материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты  на единицу материала - фактические  затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых  материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) * фактически отработанное  время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты  труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции) * фактический  объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический  объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический  объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) * фактический  объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу  продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост»  как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл  работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить  прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали  стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые  полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета  «исторической» себестоимости, но и  приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост»  у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

1. все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению  с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_сі3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения  система учета «Стандарт-кост»  успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции  или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов³⁷

 

 

 

3 УЧЁТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ  ОТ НОРМ В СИСТЕМЕ НОРМАТИВНОГО  УЧЁТА ЗАТРАТ

 

3.1 Методы учёта отклонений  от норм

 

Учет отклонений от норм

С точки зрения оперативности  учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе «стандарт-кост».

Наиболее прогрессивный  - это учет нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Основной целью системы нормативного учета является полное использование производственных факторов и экономное осуществление хозяйственной деятельности³⁸.

Суть этой системы заключается  в том, что в учет вносится только то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно  отражаются возникшие отклонения. Основная задача данной системы - учитывать потери и отклонения в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов по производству продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы говорит о том, что она была установлена ошибочно.

Нормативный метод учета  и калькулирования себестоимости  продукции характеризуется тем, что по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция  нормативной себестоимости изделия. Учет организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям  от норм. Данные о выявленных отклонениях  позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм и изменений норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников.