Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка ее анализ и аудит

 

 

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ

 

 

 

Столярова Екатерина Григорьевна

 

 

 

Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка ее анализ и аудит.

 

 

 

 

шифр группы МФ1-10-13-М5УА(1.6з)

Работа на присвоение образовательно-квалификационного уровня магистр

направление: учет и аудит

специальность:

специализация: 

 

 

 

 

Допущена к защите:                                                                                                                         Научный руководитель

Зав. кафедрой менеджмента,                                                                                                           Проценко В.И.,

профессор                                                                                                                                         доктор социологических

______________ Л.С. Крецул                                                                                                          наук, профессор

«___»_______________2014г.                                                                                                         _____________________

 

 

Киев, 2014

 Содержание.

 

Введение.

Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка. Тема исследования непосредственно связана с вопросами оперативного и текущего управления банковской деятельностью путем формирования основной финансовой отчетности.

Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является банковская отчетность. Однако по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы. С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для банка, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри банка.1

Тема магистерской работы связана с исследованием методики формирования основной финансовой отчетности в коммерческих банках и факторов, определяющих ее состав и содержание, а так же анализ и аудит данной отчетности. Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы финансового учета и отчетности, исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли. Это и определяется актуальность и практическую значимость темы для написания магистерской работы.

На современном этапе развития анализа и аудита в их результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

В связи с этим перед каждым коммерческим банком встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности. В этих обстоятельствах анализ и аудит финансовой отчетности превратились в важнейшие инструменты, способствующие повышению качества финансовой отчетности.2

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля над качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

За последние годы было утверждено достаточное количество нормативных документов и издано большое количество монографий, учебников и учебных пособий в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита, экономико-математические методы в решении аналитических задач таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как М.И. Баканов, В.И. Бариленко, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, А.В. Грачев, Ф.Г. Гулямова, Л.Л. Ермолович, Л.В. Донцова, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, В.Ф Палий, В.В. Панков, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, М.М. Тулаходжаева, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.. Также имеются переводы на русский язык зарубежной литературы, где раскрываются сущность, содержание и особенности финансовой отчетности, анализа и аудита экономических субъектов рыночных отношений в мировом сообществе.

Цель магистерской работы состоит в изучении теоретических и методических вопросов формирования основной финансовой отчетности в коммерческих банках. 

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

-    изучение теоретических основ формирования финансовой отчетности в коммерческих банках;

-    обоснование организационной базы финансового учета и отчетности;

-    формирование отчетности и выбор ее объектов;

-    использование финансового планирования (бюджетирования), как инструмента системы финансовой отчетности;

-    обоснование базовых предпосылок подготовки финансовой управленческой отчетности в целом по банку;

-    рассмотрение методических основ формирования финансовой управленческой отчетности в целом по банку и отдельным видам его бизнеса;

-    изучение структуры финансовой отчетности по филиалам банка и отдельным сторонам их деятельности;

-    проведение анализа и аудита финансовой отчетности коммерческого банка.

Предметом исследования; является методические положения финансового анализа деятельности коммерческих банков.

Объектом исследования являются Бендерский филиал ЗАО «Тираспромстройбанк». Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории и практики банковского дела, финансового и управленческого учета, бюджетирования; методики консалтинговых фирм и банков; управленческого учета и составлению внутренней управленческой отчетности, нормативные документы ПРБ.

В работе использованы работы современных ученых-экономистов по общим вопросам банка управленческого учета и формированию отчетности: М.А.Вахрушиной, О.В.Ефимовой, М.В.Мельник, А.Д. Шеремета, банковского дела: А.Г. Грязновой, О.В.Лаврушина, Г.С.Пановой, банка и методики бюджетирования и управленческого учета в кредитных организациях: Р.Г.Ольховой, М.А.Помориной и зарубежных специалистов в исследуемых областях Р.Гаррисона, Э.Гилла, К.Друри, Д.Колдуэлла, Т.Коха, Б.Нидлза, Э.Рида, Дж.Синки, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена.

В экономической литературе недостаточно отражены вопросы формирования методик управленческого учета и, особенно, финансовой отчетности в управлении активами и пассивами, оценке деятельности банков в целом, а также центров их финансовой ответственности применительно к деятельности кредитных организаций. Наиболее полное отражение они нашли в работах С.В.Воропаевой, О.Г.Королева, И.В. Ларионовой, Ю.Г. Максутова, Т.В.Никитиной, К.К. Садвакасова Н.В. Самковой, Е.Б. Ширинской и других специалистов. Тем не менее, вопросы формирования управленческой отчетности остаются недостаточно изученными. Практически не раскрыт в экономической литературе вопрос использования функционально-стоимостного анализа при подготовке отчетности, организационные основы формирования управленческой отчетности, ее виды, структура и формы.

Рабочая гипотеза магистерской  работы базируется на системе научных взглядов различных авторов, согласно которой комплексная методика анализа и аудита  финансовой отчетности коммерческого банка позволяет определить основные показатели, оценивающие его финансовое состояние в целом, разработать способов прогнозирования основных показателей его развития для постоянного мониторинга их финансовой устойчивости.

Исследование базируется на всеобщем диалектическом методе познания и использует методы общей теории управленческого учета, финансового менеджмента: индукции и дедукции, наблюдения, сравнения, детализации и группировки, обобщения, балансовый, портфельный подход, методы анализа факторов и т.д.

Информационную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты ПМР.

 

Глава 1. Организационно-методические основы составления финансовой отчётности коммерческого банка.

1.1. Понятие и значение финансовой отчетности коммерческого банка.

 

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в финансовую отчетность. В системе нормативного регулирования учета финансовая отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение банка на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период – это период, за который организация должна составлять финансовую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самому банку и связана с уточнением, а в ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому финансовая отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества банка.

Финансовая отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах его хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации финансовой отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.3

Концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономических стран. Данное положение предполагает, что любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которыми в основном располагает рынок капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансовой деятельности посредством финансовой  отчетности.

Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние банка, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Таким образом, потенциальными пользователями финансовой отчетности являются лица, желающие вложить свои свободные средства в какое-либо стороннее предприятие. Их волнуют, прежде всего, его надежность и эффективность работы. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают организацию полностью, или довольствуются его долей, или становятся инвесторами, дебиторами и кредиторами. Достижению этих целей и призвана помочь финансовая отчетность, которая в сжатом, концентрированном виде представляет достоверные данные об основных (существенных) показателях хозяйственной деятельности банка.

Достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 5  «Финансовая отчетность организации» в пункте 5 «Целью финансовых отчетов общего назначения является представление информации, необходимой органам государственной власти, контролирующим органам и другим пользователям, предусмотренным Учредительными документами для обобщения и анализа информации о финансовом положении организации, о показателях ее деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах организации, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, что необходимо широкому кругу пользователей для принятия экономических решений».4

Закона ПМР " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" определяет уже отчетность предприятий и организаций, как финансовую отчетность аудируемых лиц. Как видно из данных документов, четкого определения понятия «финансовая отчетность» или «бухгалтерская отчетность» в приднестровском законодательстве на данный момент нет.5

Поэтому при изложении вопросов данной главы будем придерживаться термина «финансовая отчетность».

Финансовая отчетность банка представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности банка за определенный период.

Финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности банка своевременно погасить свои долги; инвесторов – сведения о возможности дальнейшего развития банка, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении финансовой отчетности банка приходится формировать два комплекта: собственно финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности банка за этот год. (Приложение 1)