1.5. Порядок и
сроки представления финансовой
отчетности.
После завершения отчетного
года организация составляет и в установленный
и согласованный с налоговыми органами
срок представляет финансовую отчетность
в органы государственного учета и контроля.
Составлению отчетности должна
предшествовать значительная подготовительная
работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой
работы все бухгалтерские записи должны
быть отнесены на синтетические и аналитические
счета (включая результаты инвентаризации),
проверена правильность этих записей.22
Данные на начало года вступительного
баланса должны соответствовать данным
на конец года баланса за предыдущий год.
При этом изменения в финансовой отчетности,
относящиеся как к текущему, так и к прошлому
году (после ее утверждения), производятся
в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения
ее данных. Исправления ошибок в финансовой
отчетности подтверждаются подписью лиц,
ранее ее подписавших, с указанием даты
исправления.
Не менее важное значение при
подготовке к составлению финансовой
отчетности имеет такая процедура, как
реформация баланса.
Под реформацией
баланса понимают списание прибыли,
полученной за отчетный год. Реформацию
проводят 31 декабря после отражения в
учете последней хозяйственной операции
в определенной последовательности:
1) сначала закрывают счета, на
которых в течение отчетного года учитывались
доходы, расходы, финансовые результаты
деятельности банка;
2) далее финансовый результат
за отчетный год включают в состав нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка в зависимости
от его значения.
Финансовая отчетность в ПМР
составляется предприятиями, организациями
и учреждениями по итогам работы за отчетный
год. Отчетным годом для всех организаций
является календарный год – с 1 января
по 31 декабря включительно.
После составления и представления
финансовой отчетности проводится отчетное
собрание банка по итогам прошедшего года
с участием всех акционеров и собственников.
Данное собрание утверждает финансовую
отчетность, результаты финансово-хозяйственной
деятельности банка и определяет конкретные
меры, необходимые в целях дальнейшего
развития банка.
В случае образования положительного
финансового результата собрание акционеров
и собственников банка решает, в какой
пропорции и в какой последовательности
использовать полученную прибыль. Прибыль
может быть направлена:
• на выплату дивидендов или
процентов владельцам банка;
• на формирование резервов
предстоящих расходов и платежей;
• на осуществление инвестиционных
вложений, реальных и финансовых;
• на создание резервного фонда;
• на покрытие убытков от предыдущей
финансовой деятельности банка;
• на оказание спонсорской
и благотворительной помощи другим организациям
и разным физическим лицам;
• на формирование фонда накопления
и потребления.
Если же банк получила по итогам
хозяйственной деятельности за отчетный
период отрицательный финансовый результат,
т. е. убыток, владельцами банка совместно
с управленческим персоналом устанавливаются
причины убыточности и определяются меры
по его устранению в ближайшей перспективе.
В этих целях необходим тщательный и детальный
анализ деятельности банка в целом и отдельно
по каждому структурному подразделению
(участку).23 Основными мерами устранения
убыточности и повышения эффективности
управления ресурсами служат:
• ускорение оборачиваемости
дебиторской задолженности;
• совершенствование кредитной
политики, ужесточение условий расчетов
и взыскания просроченной задолженности;
• сокращение непроизводительных
расходов;
• обеспечение сбалансированности
денежных притоков и оттоков банка, синхронности
их движения;
• контроль за расходованием
текущих и капитальных расходов и др.
Срок представления годовой
финансовой отчетности организациями
установлен не позднее 1 апреля следующего
за отчетным года, а квартального – не
позднее 30 дней после окончания отчетного
периода.
Днем представления финансовой
отчетности считается дата отправки почтового
отправления с описью вложения, либо дата
ее отправки по телекоммуникационным
каналам связи, либо дата фактической
передачи ее по принадлежности.
Годовая финансовая отчетность
банка является открытой для заинтересованных
пользователей: ПРБ, инвесторов, кредиторов,
вкладчиков и др. Они могут знакомиться
с годовой финансовой отчетностью банка
и получать ее копии с возмещением расходов
на копирование.
Первым отчетным годом для вновь
созданных банков считается период с даты
их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций,
созданных после 1 октября, – по 31 декабря
следующего года. Данные о финансовых
операциях, проведенных по государственной
регистрации организаций, включаются
в их финансовую отчетность за первый
отчетный год.
В связи с тем, что пользователи
принимают решения постоянно, им может
требоваться информация, раскрывающая
последствия событий, происходящих в течение
года и оказывающих значительное влияние
на финансовое положение банка. Для удовлетворения
подобных запросов пользователей служит
промежуточная отчетность. В соответствии
с МСФО предназначение промежуточной
финансовой отчетности состоит в уточнении
и обновлении информации последней годовой
отчетности относительно изменений в
способности банка создавать прибыли,
генерировать денежные средства и т. п.24
Промежуточная отчетность представляет
отчетность, составленную за более короткий
временной период, чем отчетный год. В
качестве такого периода может выступать
квартал, полугодие, 9 месяцев.
В соответствие с Положением
по ведению бухгалтерского учета и финансовой
отчетности в банка должны составлять
и представлять в соответствующие государственные
органы бухгалтерскую отчетность за квартал,
полугодие, 9 месяцев и год нарастающим
итогом с начала отчетного года, если иное
не установлено законодательством ПМР.
Формы финансовой отчетности,
а также инструкции о порядке их заполнения
утверждаются Министерством финансов
ПМР. Так, по результатам квартала составляются
две основные формы отчетности – бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках, по
итогам года составляется отчетность
по нескольким типовым формам.
Кроме того, на основании данных
финансовой отчетности банка составляют
отчеты по формам и инструкциям, утвержденным
республиканским органом статистики.
Квартальную отчетность банка,
как было отмечено выше, должны сформировать
не позднее 30 дней по окончании квартала,
если иное не предусмотрено законодательством.
В пределах указанного срока конкретная
дата представления финансовой отчетности
устанавливается учредителями (участниками)
банка или общим собранием. В соответствии
с МСФО предоставление промежуточной
отчетности должно происходить не позже
чем через 60 дней после завершения промежуточного
периода.
Датой подписания финансовой
отчетности считается дата, указанная
в представляемой на адреса, определенные
законодательством ПМР, подписанной финансовой
отчетности.
В соответствии с СБУ 7/98 «События
после отчетной даты» установлен порядок
отражения в финансовой отчетности коммерческих
организаций событий после отчетной даты.25
Событием после отчетной даты
признается факт финансовой деятельности,
который оказал или может оказать влияние
на финансовое состояние, движение денежных
средств или результаты деятельности
банка и который имел место в период между
отчетной датой и датой подписания финансовой
отчетности за каждый год. Так, событием
после отчетной даты признается объявление
годовых дивидендов по результатам деятельности
акционерного общества за отчетный год.
Развитие новых форм бизнеса
в современных условиях обусловило необходимость
введения в систему регулирования бухгалтерского
учета и отчетности правил публикации
последней. Значение этой процедуры состоит
в том, чтобы обеспечить доступность отчетных
данных открытых акционерных обществ
по всем заинтересованным пользователям.
Публикация отчетности важна не столько
как возможность осуществления контрольной
функции со стороны кредиторов и инвесторов,
а как один из важнейших способов поддержания
рынка ценных бумаг общества и привлечения
дополнительных источников финансирования.
В соответствии с законом ПМР
«О бухгалтерском учете» организации,
являющиеся по организационно-правовой
форме открытыми акционерными обществами,
обязаны публиковать годовую финансовую
отчетность не позднее 1 июня года, следующего
за отчетным годом. Публичность финансовой
отчетности заключается в ее опубликовании
в газетах и журналах, доступных пользователям
данной отчетности, либо распространении
среди них брошюр, буклетов и других изданий,
содержащих финансовую отчетность, а также
в ее передаче органам государственной
статистики по месту регистрации банка
для предоставления заинтересованным
пользователям.
В развитии Министерством финансов
ПМР издан приказ «О порядке публикации
финансовой отчетности открытыми акционерными
обществами». Данный приказ содержит следующую
информацию:
1) публикации в обязательном
порядке подлежат бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках и информация
о результатах аудита, проведенного независимым
аудитором;
2) формы отчетности могут публиковаться
в сокращенном виде;
3) публикация отчетности производится
после независимой аудиторской проверки
и утверждения отчетности общим собранием
акционеров;
4) при публикации отчет о прибылях
и убытках дополняется сведениями о решении
общего собрания акционеров по распределению
прибыли или покрытию убытков общества
за отчетный год.
Публикуемая в сокращенной
форме финансовая отчетность должна содержать
в аудиторском заключении мнение (оценку)
независимого аудитора (аудиторской фирмы)
о достоверности этой отчетности.26
Публикация финансовой отчетности
вызвана в первую очередь тем обстоятельством,
что в условиях рынка получение и пользование
информацией носят конфиденциальный характер
и с этих позиций освещение в средствах
массовой информации в законодательном
порядке данных финансовой отчетности
имеет важное значение для субъектов рыночного
хозяйствования. Благодаря данному процессу
участники рыночных отношений получили
возможность изучать, анализировать и
отслеживать развитие своих взаимоотношений
с потенциальными контрагентами.
Глава 2.
Финансовая отчетность ЗАО «Тираспромстройбанк»
ее анализ и аудит.
2.1. Организационно-экономическая
характеристика ЗАО «Тираспромстройбанк».
Закрытое
акционерное общество «Тираспромстройбанк»
(ЗАО «Тираспромстройбанк») — один из
старейших банков, который прочно занял
свое место в Банковском секторе Приднестровской
Молдавской Республики.
День образования
Банка – 5 ноября 1991 года. Именно в этот
день решением собрания учредителей Тираспольский
«Промстройбанк» был преобразован в коммерческий
банк.
ЗАО «Тираспромстройбанк» — динамично
развивающийся, универсальный Банк, экономические
показатели которого, свидетельствуют
о финансовой стабильности и значительном
потенциале развития. Банк обладает генеральной
лицензией ПРБ на осуществление банковских
операций серия АЮ № 0012749 от 25.07.2000г. и специализируется
на комплексном обслуживании корпоративных
клиентов и физических лиц. ЗАО «Тираспромстройбанк»
является членом Ассоциации Российских
банков.
Уверенная работа банка позволяет проводить
политику последовательной диверсификации
ресурсной и клиентской базы. Число клиентов
постоянно растет, причем Банк выбирают
не только промышленные и строительные
организации, но и предприятия торговли,
энергетики и сельского хозяйства.
Каждому клиенту Банк предлагает комплекс
продуктов и услуг, отвечающих высоким
требованиям. Одновременно Банк укрепляет
свои позиции на розничном рынке, активно
развивая программы потребительского
и ипотечного кредитования физических
лиц, разрабатывая удобную и доходную
линейку вкладов. Банк последовательно
повышает качество обслуживания клиентов,
осваивает новые продукты для юридических
и физических лиц.
На сегодняшний день Банк предоставляет
полный спектр услуг своим клиентам, а
это — более 1800 клиентов, в т. ч. — 700 юридических
лиц. Среди клиентов Банка — крупные предприятия
машиностроительной промышленности, энергетического
комплекса, бюджетные организации, предприятия
среднего и малого бизнеса, предприниматели
без образования юридического лица и частные
клиенты.
Банком создана сеть филиалов, отделений
и обменных пунктов в городах Тирасполь,
Бендеры, Днестровск, Слободзея. В 2000 г.
в целях усиления регионального присутствия
Банка, было принято решение о присоединении
банка «Бендерыиндконбанк» в качестве
филиала «Тираспромстройбанка». В 2005 г.
в качестве филиала был присоединен Днестровский
филиал «Молдиндконбанк».
В настоящее время в г. Тирасполе функционируют
отделения «Книжный», «СУ-28», «Электромаш»,
отделение в г. Слободзея в г. Бендеры —
отделения «Молдавкабель», отделение
в селе Кицканы.
Во всех отделениях ЗАО «Тираспромстройбанк»
можно воспользоваться полным спектром
банковских услуг как юридическим лицам,
так и частным клиентам.
Одним из первых в регионе наш Банк стал
предоставлять услугу денежных переводов
населению по системе «Контакт». В настоящее
время, клиентам предоставлена возможность
отправки и получения денежных переводов
по системам «Интерэкспресс», «Мигом»,
«Анелик», «Лидер», «Золотая Корона».
Для обслуживания юридических лиц внедрена
программа дистанционного управления
счетами клиентов — система «Банк-Клиент».