Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка ее анализ и аудит
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Февраля 2015 в 14:19, курсовая работа
Описание работы
Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка.
Показателями, анализирующими
качество доходов банка являются:
, (2)
где СД – совокупные доходы
банка,
СА- совокупные активы
банка.
Коэффициент характеризует
сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних
остатков по активам, и указывает, насколько
эффективно осуществляются активные операции.
, (3)
где ОД – операционные доходы
банка,
СА- совокупные активы банка.
Характеризует сумму операционных
доходов приходящихся на 1 рублей средних
остатков по активам. Увеличение показателя
в динамике является положительным моментом
в деятельности банка, т.к. свидетельствует
либо об увеличении доли операций, относящихся
к основному виду деятельности, либо об
увеличении цены на эти операции.
Анализ расходов банка осуществляется
аналогично доходам, и начинается с исследования
структуры расходов по экономическому
содержанию – операционные и не операционные
расходы.31 Следует отметить, что к операционным
расходам банка относят все процентные
расходы и часть непроцентных.
К операционным расходам банка
относят:
- процентные расходы по привлеченным
кредитам, вкладам и депозитам;
- по операциям с ценными бумагами;
- расходы по обеспечению функциональной
деятельности банка – содержание административно
– управленческого аппарата, хозяйственные
расходы, амортизационные отчисления,
затраты на ремонт, восстановление и модернизацию
основных фондов, услуги связи, охраны,
рекламу и маркетинг, налоги (за исключением
налога на прибыль).
К не операционным расходам
все прочие. Операционные расходы банка
легче, чем другие виды, поддаются контролю
и анализу, поскольку значительная их
часть (например, административно – хозяйственные
расходы) являются относительно постоянными
и вполне прогнозируемыми.
Особое внимание заслуживает
анализ таких групп статей, как расходы,
связанные с обеспечением функционирования
банка (административно-хозяйственные).
При анализе расходов на функционирование
банка следует учитывать, что доля этих
расходов в сумме доходов банка не должна
превышать 60%. Если политика управления
банковской деятельностью осуществляется
эффективно, то этот показатель снижается
примерно до уровня 55%. Однако снижать
данный коэффициент до уровня 50% и ниже
опасно, т.к. значительную долю в накладных
расходов занимает заработная плата работников
банка.
В заключение анализа доходов
и расходов следует провести коэффициентный
анализ.
Анализ будет считаться завершенным
только после исследования и описания
рассчитанных коэффициентов в динамике. (Приложение 3)
2.3. Основные методы,
цели и задачи анализа финансового состояния
коммерческого банка.
Понятие финансового анализа
имеет довольно широкое толкование и в
экономической теории нет единого мнения
о его сути.
В теории экономического анализа
финансовый анализ рассматривается как
составная часть управленческого и финансового
учета. При этом под управленческим учетом
понимается не только собственно бухгалтерский
учет, но и планирование, статистика, анализ
хозяйственной деятельности, который,
в свою очередь, и включает в себя финансовый
анализ.
В финансовом менеджменте финансовый
анализ, вместе с планированием, представляет
собой самостоятельный раздел этой научной
дисциплины, а также инструмент финансового
управления, используемый на всех его
этапах и во всех видах (при управлении
активами, источниками средств, капиталом,
финансовыми инвестициями). В практической
плоскости финансовый анализ является
элементом управления, его составной частью.
При этом, как отмечает В.В. Ковалев, управление
финансами любого объекта подразумевает
«оценку производственных и финансовых
направлений его деятельности в контексте
окружающей среды, поиск и мобилизацию
источников средств для обеспечения этой
деятельности и финансовые расчеты со
всеми контрагентами, имеющими интерес
к данному объекту (государство, владельцы,
инвесторы, кредиторы и др.)».32
Анализ деятельности коммерческого
банка, как составляющей части управления
его операциями включает:
определение значений показателей,
характеризующих выполнение нормативов,
установленных для коммерческого банка
регулирующими органами;
анализ показателей эффективности
управления капиталом коммерческого банка,
т. е. собственными средствами;
проведение расчетов и анализ
показателей, характеризующих стоимость
собственных и привлеченных средств коммерческого
банка;
анализ показателей активных
операций банка с учетом обеспечения ликвидности
вложенных в него средств, определение
доходности различных активных операций;
выявление и анализ факторов,
влияющих на финансовое состояние и результаты
деятельности коммерческого банка.
Финансовый анализ представляет
собой способ накопления, трансформации
и использования информации финансового
характера, имеющий целью:
- оценить текущее и перспективное
финансовое состояние организации;
- оценить возможные и целесообразные
темпы развития организации с позиции
финансового их обеспечения;
- выявить доступные источники
средств и оценить возможность и целесообразность
их мобилизации;
- спрогнозировать положение
организации на рынке.
По мнению Л.Г. Батраковой, анализ
коммерческого банка представляет собой
систему специальных знаний, связанных
с изучением финансовых результатов деятельности
банка, выявлением факторов, тенденций
и пропорций протекающих процессов, обоснованием
направлений развития банка.
Финансовый анализ в коммерческом
банке как система оценки экономической
эффективности его деятельности и метод
оценки качества управления им реализуется
в работе в основном двух взаимоувязанных
направлениях: анализ финансовых результатов
и анализ финансового состояния банка.
Анализ финансовых результатов
позволяет определять и анализировать
суммы доходов от использования финансовых,
трудовых, материальных и других ресурсов,
расходов по всем видам ресурсов, а также
величину прибыли кредитной организации
и ее распределение. Здесь анализируется
информация, содержащаяся в отчете о прибылях
и убытках кредитной организации.33
Анализ финансового состояния
представляет собой совокупность методов
исследования процесса формирования и
использования денежных фондов банка,
а также достаточности денежных средств,
необходимых для организации эффективной
банковской деятельности.
Анализ финансового состояния
необходим для:
- идентификации финансового
положения;
- выявления изменений в финансовом
состоянии в пространственно-временном
разрезе;
- выявления основных факторов,
вызвавших изменения в финансовом состоянии;
- прогноза основных тенденций
в финансовом состоянии.
Основными функциями финансового
анализа коммерческого банка являются:
- объективная оценка финансового
состояния, финансовых результатов, эффективности
и деловой активности объекта анализа;
- выявление факторов и причин
достигнутого состояния и полученных
результатов;
- подготовка принимаемых управленческих
решений;
- выявление резервов улучшения
финансового состояния и финансовых результатов,
повышение эффективности всей деятельности.
Центральная функция анализа, которую
он выполняет, поиск резервов повышения
эффективности деятельности на основе
изучения передового опыта и достижений
науки и практики.
На наш взгляд, финансовый анализ,
изучая и характеризуя экономическую
эффективность деятельности банка, является
одной из самостоятельных функций управления,
т. е. система оценки экономической эффективности
деятельности банка позволяет реализовать
анализ, как функцию управления, основу
которого представляет анализ финансовых
результатов и финансового состояния
банка.
Задачи финансового анализа
коммерческого банка, по мнению В.В. Щербакова,
включают:
- оценку эффективности управления
собственными средствами (капиталом) банка;
- определение влияния факторов
на финансовые результаты и финансовое
состояние банка;
- оценку эффективности управления
активами и обязательствами банка;
- определение значений показателей,
характеризующих выполнение банком обязательных
экономических нормативов его деятельности,
в том числе показателей ликвидности;
- определение других обобщающих
финансовых показателей.
Сущность финансового анализа
во многом определяется его объектами,
которые в коммерческом банке отражают
в своей совокупности содержание всей
финансовой деятельности кредитного учреждения.34
Основным объектом анализа
в коммерческом банке является вся его
коммерческая деятельность: движение
денежных потоков, состояние ресурсной
базы, инвестиций, финансовых результатов,
ликвидности и платежеспособности.
Объектами финансового анализа
в банке также могут быть показатели финансовых
результатов, результативности и финансового
состояния банка; показатели эффективности
системы финансового управления; эффективности
банковских услуг, операций, технологий,
систем финансовой безопасности и др.
Поскольку финансовый анализ
важен как составная часть процесса управления
операциями банка, то объектом анализа
выступает система операций банка, которая
может быть классифицирована следующим
образом:
- операции, связанные с формированием
и размещением ресурсов банка (управлением
активами и пассивами);
- прочие операции, непосредственно
не связанные с формированием и размещением
ресурсов банка (трастовые услуги, финансовые
консультации и др.).
Множественность субъектов
анализа определяет наличие большого
количества целей.
С позиции самого банка целью
анализа является улучшение управления
финансами при соблюдении ограничений,
вводимых регулирующими органами, и внутренних
ограничений, устанавливаемых руководством
коммерческого банка.
Оценка финансового состояния
коммерческих банков, представляющая
интересы общества, осуществляется, главным
образом, Национальным банком ПМР, который
является общенациональным институтом
и должен обеспечить соблюдение интересов
как граждан и инвесторов, так и финансово-кредитной
системы.35
С точки зрения соблюдения интересов
общества коммерческий банк должен в своей
деятельности руководствоваться принципами
взаимовыгодных партнерских отношений,
координировать свою политику с интересами
общественного развития. Поэтому учреждения
ПРБ при проверке финансового состояния
коммерческого банка не только выявляют
степень соблюдения установленных экономических
нормативов ликвидности, отчислений в
централизованные фонды и т. п. (что составляет
основу устойчивости всей банковской
системы), но и в рамках регулирования
банковской деятельности контролируют
соблюдение специальных инструкций и
правил по осуществлению банковской деятельности
с самого начала выполнения операций.
Налоговая служба при проведении
проверки и анализа отчетности коммерческого
банка осуществляет финансовый контроль
за выполнением банками обязательств
перед бюджетом. Осуществляя проверку
(ревизию) коммерческого банка, налоговая
служба уделяет внимание конкретным активным
и пассивным операциям банка, учету и отражению
в отчетности показателей доходов, расходов
и прибыли банка.
Аудиторские службы (внешние
и внутренние), проводя ежегодный полный
аудит коммерческого банка (или текущий
контроль), проверяют достоверность учетных
данных и показателей отчетности, подтверждая
или опровергая результаты деятельности
банков.
Каждый из субъектов рынка:
ПРБ, коммерческие банки, другие кредитные
и финансовые учреждения, предприятия
и организации, аудиторские фирмы, местные
и центральные органы власти, физические
лица преследуют собственные цели при
анализе банков. Однако общей целью анализа
для всех субъектов является определение
эффективности деятельности и степени
надежности функционирующего банка.
Метод анализа финансового
состояния коммерческого банка предусматривает
использование ряда конкретных методик
аналитического исследования. (Приложение 4)
Характерными особенностями
метода анализа финансового состояния
коммерческого банка являются:
- определение системы показателей,
всесторонне характеризующих деятельность
организаций;
- установление соподчиненности
показателей с выделением совокупных
результативных факторов и факторов (основных
и второстепенных), на них влияющих;
- выявление формы взаимосвязи
между факторами;
- выбор приемов и способов для
изучения взаимосвязи;
- количественное измерение
влияния факторов на совокупный показатель.
Совокупность приемов и способов,
которые применяются при изучении хозяйственных
процессов, составляет методику анализа
финансового состояния коммерческого
банка. То есть методика представляет
собой совокупность аналитических способов
и правил исследования экономических
явлений и процессов хозяйственной деятельности,
подчиненных достижению цели анализа
финансового состояния коммерческого
банка.36
Рассмотрим основные методы
анализа финансового состояния коммерческого
банка.
Метод группировок. Этот метод
позволяет систематизировать данные баланса
и других форм отчетности, сделать их более
приемлемыми для анализа, выделить критерии
анализа, а также степень детализации
группировок на основе банковских счетов
второго порядка, аналитических внебалансовых
счетов актива и пассива баланса в зависимости
от целей проводимой аналитической работы.
Например, для подобного анализа можно
выделить следующие основные показатели
деятельности банка: