Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Далее рассмотрим движение денежных средств и состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района РТ.

Таблица 2.8 - Движение денежных средств ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района РТ, за 2010 – 2014 гг.

Из данной таблицы мы видим, что в 2010 году чистые денежные средства от текущей деятельности составили 23771 тыс.руб., а в 2014 году этот показатель составляет 162662 тыс.руб. В 2011 году же чистые денежные средства от текущей деятельности с отрицательным знаком составили -89377, денежные средства от инвестиционной деятельности так же с отрицательным знаком, и равны -96157 тыс.рублей. Положительный результат  в 2011 году показывает лишь финансовая деятельность,  172264 тыс. руб. А в 2014 году положительный результат показывает лишь текущая деятельность, 161662 тыс.руб, остальные результаты отрицательны. Таким образом остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 18664 тыс.рублей.

        Таким образом, в целом структура баланса ООО «Аксу Агро» по состоянию на конец 2014 года удовлетворительна, само предприятие платежеспособно и в будущем может рассчитаться с долгами. На платежеспособность воздействовало уменьшение остатков готовой продукции, повышение качества изготовляемой продукции, значительной покупательской способностью, низкими закупочными ценами. В свою очередь это приведет к долговременному замораживанию денежной наличности, нужды в кредитах, увеличение кредиторской задолженности поставщикам, работникам организации по оплате труда.

3. Оценка систем бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему элементов и условий построения учетного процесса, с целью получения своевременной и достоверной информации о производственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района ведется согласно положению утвержденный управлением сельского хозяйства в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и иными нормативным документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

За организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель ООО «Аксу Агро» Залалетдинов В.М. В ООО «Аксу Агро» бухгалтерская служба оформлена, как отдельное структурное подразделение, руководимое главным бухгалтером, который выполняет руководство бухгалтерией. Главный бухгалтер предприятия не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, не отвечающим законодательству и не соблюдающим финансовую и договорную дисциплину. Сложные и ответственные работы в бухгалтерии выполняются наиболее квалификационными работниками, хотя все работники в отделе бухгалтерии с немалым стажем работы и всегда взаимозаменяемы.

В штатном расписании кроме главного бухгалтера предусмотрены такие должности как заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по оплате труда, бухгалтер по растениеводству и животноводству, главный экономист, кассир. Для каждого работника отдела бухгалтерии с целью разграничения полномочий бухгалтеров, определения их прав и обязанностей составлены должностные инструкции. Его составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Учет в организации ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. В ООО «Аксу Агро» используются унифицированные формы документов первичного учета. Бухгалтера первичную документацию заполняют в ручную на русском языке. В организации применяется автоматизированная форма учета, программа «1С:7.7». В данной программе выводятся ведомости, журнал - ордера по счетам, главная книга, ведется учет основных средств, оплата труда и т.д.

Учет в предприятии осуществляется по плану счетов, утвержденному 31.10.2000 г. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 94 Н (с изменениями). На основании системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов и инструкцией по его применению, в ООО «Аксу Агро» установлен перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, добавляя или исключая новые субсчета, а так же полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Для работы бухгалтерии в сельскохозяйственных организациях основным документом является «Учетная политика» организации, которая устанавливает, как вести бухгалтерский учет в течение всего года. В ООО «Аксу Агро» учетная политика разработана главным бухгалтером и утверждена генеральным директором. Она включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета как синтетические, так и аналитические, правила ведения на всех счетах налогового и бухгалтерского учета, способы амортизации основных средств, правила документооборота, порядок исчисления себестоимости продукции, порядок учета и списания в производство сырья и материалов, порядок списания общехозяйственных расходов, определение выручки для исчисления налогов, формы регистров в соответствии со ст.313 НК РФ.

В ООО «Аксу Агро» для достоверного и правильного ведения бухгалтерского учета в организации принято раздельное ведение учета по рабочим местам. График документооборота и перечень служебных обязанностей разработан на основании Учетной политики главным бухгалтером и утвержден директором для всех работников учета в бухгалтерии и всех материально - ответственных лиц по подразделениям учета.

В изучаемой организации нет графика документооборота. Документооборот включает в свой состав составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Процесс формирования оптимальной системы документооборота довольно сложный и длительный.

Одной из составляющих успешного функционирования организации является отлаженная система документооборота. Такая система документооборота всегда снабжает своевременность и полноту получения нужной информации для работы организаций, что увеличивает действенность бухгалтерского контроля. Если неправильно организована график документооборота, то нельзя обеспечить рациональное деление учетного труда, равномерность нагрузки учетных работников, а так же своевременность бухгалтерских записей.

Основные стадии документооборота включают в свой состав: составление и оформление документов; движение документов по рабочим местам; прием документов в отделе бухгалтерии и обработка документов в бухгалтерии. График должен определять рациональный документооборот. Это значит предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, устанавливать минимальный срок его пребывания в подразделении. График документооборота обязан содействовать совершенствованию всей учетной работы в предприятии, росту контрольных функций бухгалтерии. График оформляется в двух видах: как схема либо перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, осуществляемых каждым подразделением организации, с указанием их взаимосвязи,  а так же сроков выполнения работ. Каждому исполнителю подается выписка из графика документооборота. В выписке перечисляются исполнители, документы, сроки представления документов и подразделения организации, куда предоставляются документы. В график документооборота по каждому документу нужно включить такие разделы, как: порядок составления документа; порядок проверки документа; порядок обработки документа.

Немаловажной частью в организации бухгалтерского учета выступает организация архива для хранения документов определенный срок. Для хранения документов в ООО «Аксу Агро» построена отдельная изолированная, сухая комната, которая оборудована стеллажами и обеспечена средствами противопожарной безопасности. Все примененные бухгалтерские документы, а так же учетные регистры в поставленные сроки передают в текущий архив. Сначала эти документы брошюруют в папки по тематике и страницы нумеруют. Сроки и перечень хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.

В процессе деятельности организация на разных стадиях кругооборота средств вступает в различные отношения с покупателями (в процессе реализации продукции), поставщиками (при приобретении материальных ценностей), финансовыми органами (при уплате налогов и сборов), работниками организации (при выдаче подотчетных сумм) и другими дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные строительно-монтажные работы, а также оказанные услуги в ООО «Аксу Агро»  ведут на 60 счете расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета 60 учитывают долги различных поставщиков предприятию, на погашение, а по кредиту стоимость фактически поступивших материальных ценностей, потребленных услуг  и выполненных работ. Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику.  

ООО «Аксу Агро» произведенную продукцию продает заготовительным организациям. Расчеты изучаемой организации с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 60 . По дебету данного счета показывается начисление задолженности в пользу организации, по кредиту погашение этой задолженности. Таким образом, на счете 60 осуществляется одновременный учет с поставщиками и подрядчиками, а так же с покупателями и заказчиками. Хотя в оборотной ведомости по синтетическим счетам, показывают, что суммы учитываются отдельно на счете 60 и счете 62.

Целью проверки операций в кассе, на расчетном счете является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации по разделу денежные средства и соответствие применяемой методики учета денежных средств действующим в РФ нормативным документам. При  этом я пользовалась данными из следующих источников: бухгалтерская отчетность, а именно «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств, регистры синтетического учета денежных средств, первичные документы по операциям с денежными  средствами.

Исходя из этого, оценим службу внутреннего контроля, проверим первичный учет операций по счетам 50, 51, так же рассмотрим соответствие между главной книгой, бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств.

Для оценки внутреннего контроля воспользуюсь следующим вопросником.

Из этого следует, что внутренний контроль денежных средств находится на низком уровне. Внутренний контроль по счету 51 дополняется сильным контролем со стороны банка.

Таблица 2.10 – Тесты оценки внутреннего контроля денежных средств

Созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк. Необходимо отметить, что в ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района соблюдается предельный размер расчета между юридическими лицами равный 100 000 рублей.

Далее более подробно рассмотрим тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций. Для оценки СВК по расчетным операциям воспользуемся следующим вопросником.

Исходя из таблицы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками уровень внутреннего контроля в ООО «Аксу Агро» можно оценить как средний.

Таблица 2.11 – Тесты системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.