Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская проверка, заканчивается составлением аудиторского заключения и представлением его руководству предприятия. В этом документе вся полученная информация уже обработана, обобщена и на основе полученных результатов сформировано профессиональное мнение. В итоге должна быть достигнута главная цель аудита – выявление недостатков в бухгалтерском учете (приложение 7). 

4.2 Методика аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Важнейшей целью проверки выступает определение соответствия произведенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности организации. Соответственно этой цели аудитору первым делом нужно проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность оформления этих договоров и корреспонденция содержания договоров экономическому значению произведенных сделок.   

В зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две основные группы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав является первой группой. Главные формы договоров заключаемых в первой группе это такие договора, как: договор поставки; энергосбережения; договор купли-продажи; мены. Вторая группа это расчеты с подрядчиками. Предметом договора второй группы выступает выполнение установленной работы, а так же сдача ее результата заказчику. Основными формами договоров данной группы являются договора: договор подряда и возмездного оказания услуг. Такое разделение сделок с поставщиками и подрядчиками на группы существует за счет специфики разнообразных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Существенная разница заключается в применяемых приемах сбора аудиторских доказательств, а так же порядке построения аудиторской выборки.

В процессе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; поступление товарно-материальных ценностей; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы, а так же полученные коммерческие кредиты.

Аудитор особое внимание должен уделять просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Так же он должен выяснять основания возникновения такой задолженности и уточнять, какие меры были приняты к  взысканию просроченной задолженности. Если возникает дебиторская задолженность, то нужно установить дату и причину ее возникновения.

Так же аудитором рассматривается дебиторская задолженность с разбивкой по качеству и по срокам погашения: сомнительная, безнадежная, стандартная и  просроченная. И им же анализируется отражение дебиторской задолженности  зависимо от вида в бухгалтерском учете. В процессе проверки аудитором проверяется формы погашения дебиторской задолженности, рассматривает отражение в учете не денежных форм расчетов.

Изучение системы первичного учета по данной отрасли учета может строиться по схеме, который включает в себя три этапа. На первом этапе должно определяться степень воздействия на организацию первичного учета различных внешних (принадлежность организации, требования законодательства, размеры производства, специфика отрасли, используемые ресурсы, местоположение) и  внутренних (организационная структура, стиль работы руководителей и философия управления, методы распределения ответственности и полномочий, кадровое и информационное обеспечение, техническая оснащенность) факторов. А на втором этапе должны оцениваться размеры контрольного и внутрихозяйственного рисков системы первичного учета в данной отрасли с помощью проведения тестов. Затем ответив на указанные в тестах вопросы, аудитор сформулирует свои выводы. На третьем этапе уже  конкретизируются размеры первичной учетной документации, которые представлены к проверке, по данной отрасли учета. Проведение такого исследования позволит составить план и программу аудиторской проверки.

В процессе проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяющим употребляются такие приемы для сбора аудиторских доказательств: экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции -  выполнение работ, оказания услуг, проверка документов, проведение инвентаризации финансовых обязательств, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, устные и письменные опросы, логический анализ  должностных лиц по некоторым вопросам данного раздела аудиторской программы.   

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает исследование договоров поставки товарно – материальных ценностей и иных хозяйственных договоров на выполненные работы и  оказанные организацию услуги. Кроме соблюдения формы договора аудитором еще проверяется своевременность и полнота осуществления сторонами обязательств не зависимо от срока договора. Так же он должен определить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность оформления этих договоров, дату образования и причину возникновения просроченной задолженности. Как правило, аудиторская компания выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. Поставщики, расчетные операции с которыми выполняются регулярно, либо суммы расчетов с которыми существенны, включаются в состав выборки.

В ходе проверки определяется характер операции и дата проведения, правильность применения наценок, цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. При поступлении товарно – материальных ценностей, на которые не приняты расчетные документы, определяется, не числятся ли эти поступившие материалы как оплаченные, но находящиеся в пути. Устанавливается, проводилась ли сверка и инвентаризация расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам и подрядчикам  при нарушении договорных обязательств, правильность начисленных либо полученных сумм штрафных санкций, обоснованность списания сомнительных долгов. Только при необходимости может быть проведена встречная сверка документов и регистров учета, контрольная инвентаризация ценностей и расчетов на проверяемой организации у поставщика.

Значительное внимание выделяется операциям с применением векселей, потому что отражение таких операций в учете часто совершается с ошибками. Аудитором должно учитываться, что выданные векселя отражаются у организации на специальном субсчете счета 60, а налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость применяется только после оплаты векселя. Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно - материальных ценностей, правильность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость контролируется с помощью приемов прослеживание и сопоставление.

Правильность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы подлежит подтверждению, помимо заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов фактур, наличием проектно - сметной документации. Точность произведенных расчетов, реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности,  качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ, то есть по заключениям эксперта.    

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика акцептован и уплачен до поступления товарно – материальных ценностей, оказания работ, выполнения услуг, а при приемке на склад обнаружилась недостаток товарно – материальных ценностей против отфактурованного количества либо выявились несоответствия принятых товарно – материальных ценностей, работ, услуг по  качеству, номенклатуре, ценам против оговоренных в договоре величин. Если претензии неудовлетворенные, то  поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия точно была предъявлена. Пакет документов, который приложен  к претензии и исковым заявлениям, должен быть убедительным и доказательным. В частности в этом пакете должны наличествовать хотя бы такие документы, как: коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно – материальных ценностей, претензионный расчет, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком нужно выявить соблюдение срока исковой давности, а в случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Обязательным образом, должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, которые не относятся к производственной деятельности организации. Так же следует рассмотреть  правильность отражения и оформления в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 субсчет авансы выданные. После изучения учетных регистров и первичных документов аудитор выясняет: правильность ведения аналитического и синтетического учета, а так же обоснованность выдачи авансов.

Аудитор, проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, должен знать о возможных нарушениях и ошибках, характерных данному разделу учета. Наиболее типичные ошибки из них классифицированы следующим образом: уничтожение подлинных документов; отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление; недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов; не правильное оформление и предъявление претензии по договорам; отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности; не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком; не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно – материальным ценностям, работам, услугам, ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;  счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; не своевременное предъявление претензий поставщиками и другие.

Аудитору нужно получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и изучать имеющиеся факторы риска для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля.  Вследствие этого аудитор должен установить наличие в организации перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, необходимой нормативной базы, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют определить, в какой степени контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет осуществляет поставленные перед ним задачи. Эти задачи позволяют проверяющему более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данной отрасли учета, и так же правильно установить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности. Если же среди контрагентов организации есть поставщики - нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту,  то нужно выяснить, как велся учет курсовых разниц,  а так же обязательно уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков - резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте либо в условных единицах, следует определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг к учету до и после этой даты.

4.3. Основные направления совершенствования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность направлена на снижение предпринимательского риска, потому что наличие достаточной информации дает возможность прогнозировать и оценить результаты принятия ряда решений в сфере экономики и позволяет увеличить результативность рынка функционирования капитала.

Для улучшения финансового состояния предприятия, нужно рекомендовать ООО «Аксу Агро» вести аудиторскую деятельность. Так как, аудиторские проверки снабжают верной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве и способствуют увеличению контрольных функций бухгалтерского учета.

При проведении аудита составилось бы такая программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1. Необходимо заполнить всех реквизитов в договорах поставки товаров.

2. Нужно привести в порядок учета первичных документов, то есть расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве; обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3. Необходимо провести ежеквартальную полную инвентаризацию расчетов за товар, оформление актов.

4. Необходимо осуществить полугодовую сверку расчетных документов с покупателями, поставщиками и банком.

5. Необходимо провести ежемесячный внутрифирменный контроль над верностью отражения налога на добавленную стоимость.

6. Обязательно провести аттестацию материально - ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание нормативных положений, законов, методических указаний и иных правил ведения учета материальных ценностей.

В организациях, когда проводится аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками употребляют данные бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают соответствие произведенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и правильность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Обнаруживают вероятные ошибки по документам от поставщика. Если предприятие  обладает огромное количество филиалов, то это затруднит достоверность заполнения документов. Обычно поставщики допускают ошибку при заполнение графы грузополучатель и в юридическом адресе организации.

При проверке расчетов осуществляется обработка больших объемов учетной информации используя компьютеров, что усложняет проведение аудиторской проверки, так как аудитору нужно иметь представление о программном, техническом, математическом и прочих видах снабжения компьютерной техники, а так же о системах обработки экономической информации. Организация данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в сфере компьютерной обработки данных влияет на профессиональный риск аудиторов. Тем не менее, увеличивается результативность аудиторских процедур, когда проверке подлежат немалые однородные массивы данных по операциям и участкам бухгалтерского учета. Предстоящее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с использованием специализированных аудиторских программ и компьютера.