Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

        

            После проверки системы внутреннего контроля проверяющий определяет, каким образом в организации образован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления организации. Это немаловажный момент в понимании организации учета в организации, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и  ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены организацией. Проверяющий должен выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после выявления конкретных недостач в системе учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками решила следующие задачи. Рассмотрела правильность оформления первичных документов, то есть счетов-фактур, накладных по приобретению товарно - материальных ценностей  с целью подтверждения   обоснованности возникновения кредиторской задолженности. Проверила правильность отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности, проверила записи  в книге по счету 60 в корреспонденции с другими счетами, и эти счета в корреспонденции со счетом 60. Предъявленных претензий в изучаемой организации не было.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района ведется согласно законодательству РФ. В целом структура баланса предприятия удовлетворительна. В будущем организация может продолжать свое развитие, так как она платежеспособна. Коэффициенты ликвидности ООО «Аксу Агро» так же показывают платежеспособность предприятия, потому что они соответствуют установленным нормам. В бухгалтерии организации стараются соблюдать расчетную дисциплину, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. Внутренний контроль денежных средств и внутренний контроль по расчетам с поставщиками и подрядчиками находится на среднем уровне.

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «АКСУ  АГРО» АКСУБАЕВСКОГО РАЙОНА РТ

3.1 Современное состояние  первичного учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками

 

Поступление материалов от поставщиков, выполнение разных работ и услуг подрядчиками в ООО «Аксу Агро»  совершается на основании договоров. В договоре указывается виды выполняемых работ и услуг, поставляемых материальных ценностей; коммерческие поставки; показатели поставок (количественные и стоимостные), а так же сроки отгрузки и порядок расчетов.

Оперативный учет осуществления договорных обязательств в ООО «Аксу Агро» выполняют руководство и бухгалтерия.

Самым важным расчетным документом по расчетным отношениям выступает счет на оплату, который обязательно должен быть выписан поставщиком или подрядчиком. В этом документе необходимо заполнить такие обязательные реквизиты, как наименование поставщика, адрес поставщика, номер расчетного счета в банке, точка отправления и точка назначения груза, дата и способ отгрузки, ссылка на договор, название поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. Далее с помощью документа «Счет на оплату» заполняют необходимые банковские платежные документы на перечисление задолженности. Обычно они оформляются, если через банк в бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ООО «Аксу Агро» на счет поставщика. Во многих случаях используются платежное поручение.

Например: 1.Оприходовано с ООО «Агрофирма Южный» горох усатый кормовой на сумму120000 руб., в т.ч. НДС 10909,09 рублей, по накладной № 39 и счет - фактуре № 51 от 27 марта 2014 года. Оплачено по п/пор №182 за горох усатый кормовой 120000., в т.ч. НДС 10909,09 руб..

В учете эти операции отражены записями:

ДТ 60 КТ 51 120000 руб. оплачено

ДТ 10 КТ 60 109090,09 руб. оприходовано дизельное топливо

ДТ 19 КТ 60 10909,09 руб. начислен НДС

ДТ 68 КТ 19 10909,09 руб. списан НДС.

В свою очередь практикуются покупки за наличный расчет. После чего составляется авансовый отчет подотчетных лиц.

Например, Салахов А.Х. по авансовому отчету от 29.02.2015 г отчитался за закупку минеральных удобрений в ООО "Аксу Агро" на сумму 454,84 руб (четыреста пятьдесят четыре рубля 84 копейки). Приложены оправдательные документы накладная № 86, а так же квитанция на оплату наличными в кассу организации.

Когда осуществляют расчеты с юридическими лицами наличностями  необходимо соблюдать максимального размера расчетов в сумме 100000 рублей, который установлен с 22.07.2007 года.

Для покупки товаров и материалов  на стороне в ООО «Аксу Агро» назначается экспедитор. Чтобы получить товарно-материальные ценности к конкретному физическому лицу выдается доверенность. В доверенности указывают срок действия и наименования материальных ценностей, предполагаемых к получению. На момент выдачи доверенность фиксируют в специальном журнале «Журнал учета выданных доверенностей». Подпись получателя материальных ценностей по доверенности заверяется председателем ООО «Аксу Агро», после этого главный бухгалтер ставит печать. При покупках исполняемых в счет договоров последующих поставок либо гарантийного письма с визой руководителя поставщика,  так же при приобретениях в счет предварительной оплаты главными документами являются товаротранспортные накладные, акты выполненных работ и счета - фактуры, выписанные поставщиком.

Поступившие товары, материалы и сопроводительные документы сдаются и приходуются на склады по местам хранения. Прием этих материалов на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера, а так же внешнего осмотра, с целью обнаружения соответствия данным предоставленным сопроводительных документов.

В организации на приход материалов - товаров составляют бухгалтерскую запись: ДТ 10,41 КТ 60 – 120000 – оприходован материал от поставщика.

Если не соответствует количество и качество поступивших материалов – товаров предоставленным данным сопроводительных документов, то в этом случае составляют коммерческий акт. Коммерческий акт  - составляется и подписывается членами специальной комиссии, которые назначены руководителем организации, кладовщик и представитель поставщика. На основе акта в дальнейшем к поставщику предъявляются соответствующие претензии. В случае не обнаружения никаких разногласий с документами, кладовщик в двух экземплярах  выписывает приходный ордер и  со своим материальным отчетом отдает в бухгалтерию организации. За рассматриваемый период претензии поставщикам и подрядчикам в ООО «Аксу Агро» не выставлялись.

Экспедитор, чтобы списать с него ранее выданной доверенности,  документы по доставленным на склад материалам (должно быть отметка кладовщика о приёмке материалов и счет фактуру) сдаёт в бухгалтерию. Затем, в отделе бухгалтерии сверяют всех поступивших документов, а так же составляют корреспонденция счетов и вносят в соответствующие учетные регистры. Экспедитор, для составления отчёта за приобретенные наличные средства, составляет авансовый отчёт. Куда он  прикладывает документов, удостоверяющих как факт приобретения материальных ценностей (такими документами являются - чеки, счета – фактуры), так же и факт сдачи их на склад (документ - приходный ордер), или  передачи в производство  (документ – требование).

В случае поступления актов выполненных работ и счет - фактур списывают работы либо услуги на затраты по соответствующим видам производства. Но если затраты запрещено сразу относить на виды производства, то такие затраты приходуют на 26 счет «Общепроизводственные расходы».

Например: Оприходованы услуги по транспортировке по счет фактуре №7581/2 от 11.04.2015 г на сумму 3500руб., в том числе НДС 550 руб.

В учете сделаны записи:

ДТ 26 КТ 60 - 3500 руб. оприходованы услуги электросвязи

ДТ 19 КТ 60 - 550 руб. начислен НДС

Все поступившие сопроводительные документы в бухгалтерии должны проверяться на правильность заполнения всех необходимых реквизитов в накладных и счет – фактурах, таксируются, и принимаются к учету. Бухгалтера большое внимание уделяют, на то что бы все поступающие счета - фактуры были заполнены правильно согласно  требованиям ст.169 НК РФ.  Но многие поставщики счета – фактуры и накладные оформляют неправильно. Обычно встречаются такие ошибки: в некоторых накладных не ставят дату выписки и нет расшифровок подписей лиц разрешивших отгрузку, а в счет - фактуре нет указаны полные адреса грузоотправителя или грузополучателя; не указывают номер и число платёжно - расчетного документа; не указывают наименования покупателя; не расшифровывают подписи подписавших счет - фактуру, что является грубым нарушением требований ст.169 НК РФ.

Обычно встречаются такие документы, где расписывается один и тоже человек и за руководителя организации и за главного бухгалтера, а так же многие поступающие от поставщиков накладные и счет фактуры не подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или  другими ответственными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счет – фактурах, а так же накладных нельзя делать подчистки и помарки, поправления заверяет руководитель подписью и печатью поставщика и указывает даты исправления.

Счета - фактура собираются в отдельно подшитую папку и хранятся в организации в течение 5 лет с даты их получения,  всем счет - фактурам после их поступления в хронологической последовательности дают регистрационный номер. После оплаты поступивших товаров - материалов или же услуг счета - фактуры заносятся в «Книгу покупок». Страницы в “Книге покупок” в ООО «Аксу Агро» как положено пронумерованы, книга прошнурована, скреплена печатью. Но не по всем счет – фактурам отражены ИНН поставщика и не указано дата оплаты счет – фактуры, что является  нарушением.

Таким образом, в организации многие первичные документы по поставке товаров есть в наличии, и эти документы составлены согласно предъявляемым к ним требованиям. Аналитический учет в ООО «Аксу Агро» по счету 60, ведется по каждому контрагенту с соблюдением требований, а так же записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.

 

3.2 Современное состояние  синтетического и аналитического  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

Предприятия в ходе производственной деятельности пользуется услугами сторонних организаций. Поставщиков на предприятие поставляют материалы или товарно-материальные ценности, а подрядные организации осуществляют строительные, научно-исследовательские и прочие работы.

Расчеты с такими организациями осуществляются после отгрузки поставщиками или подрядчиками материалов, выполнения работ либо оказания различных услуг или одновременно с ними с согласия организации либо по ее поручению.

Не смотря на согласие предприятия в без акцептном порядке уплачивают требования за отпущенную воду, газ, электрическую и тепловую энергию, которые выписаны на основании показателей измерительных приборов (то есть счетчиков) и действующих на данный момент тарифов, а так же за канализацию, пользование телефоном, почтовые услуги.

Каждая организация сам выбирает форму расчетов за поставленную продукцию или же оказанные услуги. В ООО «Аксу Агро» расчетные взаимоотношения осуществляются в безналичной форме. Потому что, безналичный расчет – наиболее выгодный и удобный вид расчетов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно - материальные ценности, работы и услуги в ООО «Аксу Агро» на основании учетной политики организации организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.

Счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу – активно - пассивный. Счет 60 кредитуется на стоимость приобретаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ или услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей либо счетов учета соответственных затрат. А по дебету счета отражают оплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные организацией согласно  условиям договора, предварительные и прочие платежи поставщикам. Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. Сальдо по счёту 60, в некоторых случаях,  может быть и дебетовым. Это объясняется тем, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но эти материальные ценности на конец месяца не поступили.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Аксу Агро» производятся расчеты с ООО «Агрофирма Южный» Нурлатского района, ООО «Кошкинский», ООО «Агро - Холдинг», ООО «Агро-Сервис», ООО «Чулпан Агро», ООО «Парус» Самарского района и другие.

Аналитический учет ведут по поставщикам, акцептованным и иным расчетным документам. У которых срок оплаты не настал; по поставщикам которые не оплатили в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактуренным поставкам; авансам выданным; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

В ООО «Аксу Агро» аналитический учет расчетов с поставщиками - за поставленные материалы и товары, а так же с подрядчиками - за осуществленные работы учитываются в регистре аналитического учета в «Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками». В книге на каждого поставщика выделена отдельная страница. Таким образом, на основе поступающих первичных документов поставщиков в данной книге по каждому отдельному поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответственным материальным ценностям.

В ООО «Аксу Агро» Аксубаевского района РТ по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками формируются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 3.1 – Бухгалтерские записи по счету 60 в ООО «Аксу Агро» за 2015 год.

Хозяйственные операции	Корреспондирующий счет
	ДТ	КТ
Оплачено через подотчетное лицо ООО «Агрофирма-Южный» за запасные части	60	71
Оплачено за электроэнергию ООО «Аксу Агро» через расчетный счет	60	51
Оплачено за дизельное топливо  через расчетный счет	60	51
Оприходовано дизельное топливо	10/3	60
Оприходованы услуги связи	26	60
Оприходованы услуги по электроэнергии	23/4	60
Оприходованы основные средства	08/4 60	60 01

 

 

В процессе проверки установлено, что в ООО «Аксу Агро» корреспонденцию счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут правильно. В организации, что бы учесть расчёты с поставщиками и подрядчиками употребляется журнал - ордер формы №6, а так же приложение к нему, который называется - «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.