Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. За выполненные работы и потребленные услуги, полученные товароматериальные ценности, а так же по доставке или переработке материальных ценностей, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. За товароматериальные ценности, работы и услуги, на которые от поставщиков или подрядчиков расчетные документы  не поступили;

3. За избытки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при приемке товарно – материальных ценностей;

4. За полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и иные.

На счете 60 предприятии так же отражают расчеты с поставщиками поступивших на склад товароматериальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - другими словами - не отфактурованные поставки. Если же счета фактуры не получены, а товароматериальные ценности на склад получены, то в таком случае, товароматериальные ценности приходуются на основе акта о приемке материалов по договорным ценам и условиям предустановленных в договорах, по видам товароматериалов и по поставщикам. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируют, черными чернилами делают бухгалтерскую запись на сумму, показанную в этих документах. Бывает и такие случаи: договоров между поставщиком и покупателем нет, а материалы поступили, - в таком случае предприятие не может использовать запасы для собственных нужд, и не имеет право приходовать их по балансовому счету. Поступившее имущество принимают на ответственное хранение и учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Также, предприятия на счете 60 должна  вести  учет заплаченных, но еще не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым организацию перешло право собственности.

Обязательства по соглашению сторон могут  выражаться в произвольной условной единице либо иностранной валюте только согласно законодательству. В таком случае у приобретателя продукции или же товара на дату завершения расчетов обнаруживается суммовая разница.

Так же на  специальном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут предприятия учет выданных поставщикам и подрядчикам авансов. В организации выданные авансы показывают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов 60 счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответственным поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров либо 51 "Расчетные счета" – если происходит возврат аванса [34,с.175].

1.2 Формы расчетов и  их сущность

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в двух формах: наличных и безналичных формах. Наличный - денежный оборот характеризуется совокупностью платежей за установленный период времени, отражает движение наличных денег в качестве средства платежа и средства обращения.

Сфера использования наличных денег обычно связана с доходами и расходами населения, а между предприятиями и организациями невелик. Это объясняется тем, что основная часть расчетов в предприятиях осуществляется безналичным путем [26,с.127].

 С 22 июля 2007 года предельный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 рублей. Расчеты, которые выполняются между юридическими лицами по одному либо по нескольким денежным документам по одному договору, категорически не должны превышать установленный законом размер расчетов наличными деньгами.

Применение безналичных расчётов снижает потребность в наличных деньгах, сокращает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках незанятых денежных средств предприятий, снабжает их более надёжную сохранность. Правильное формирование расчетов между поставщиками и покупателями оказывает прямое влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Безналичные расчеты исполняются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с использованием различных банковских операций, которые замещают наличные деньги в обороте.  При расчетах между организациями посредником выступают соответствующее учреждение банков [34,с.118].

Безналичные расчёты, как правило, реализуются посредством безналичных перечислений по текущим, расчетным и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между разными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, и с использованием заменяющих наличные деньги векселей и чеков. Безналичные расчёты организации осуществляют как по товарным,  так и по не товарным операциям. Куплю – продажа сырья, материалов, готовой продукции, реализация выполненных строительно-монтажных работ – эти операции относят к товарным операциям. А расчёты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями,  и подрядчиками – относятся к не товарным операциям.

Исходя из месторасположения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяются на: иногородние и одногородние. Иногородними называются такие расчёты, которые осуществляются между организациями, обслуживаемые отделениями банка, располагающиеся в разных населенных пунктах. При иногородней форме расчетов главными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Расчёты осуществляющиеся между организациями, которые работают одним либо двумя учреждениями банка и находящимися в одном и том же населенном пункте называются одногородними расчетами. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками [16,с.58].

Далее даем определение платежному поручению. Платёжное поручение - это распоряжение собственника счёта банку на перечисление денежных средств с расчётного счёта владельца на счёт получателя денег. Может использоваться расчетный счет открытый в этом же либо другом банке. В платежном поручении должны указать направление подлежащих перечислению сумм. Его передают в банк плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных получателю услуг. Расчёты платёжными поручениями по срочности делится на: срочные, досрочные и отсроченные. Авансовые платежи; платежи после отгрузки; а так же частичные платежи при крупных сделках относятся к срочным платежам. А долгосрочный и отсроченный платежи используются только в рамках договорных взаимоотношений без ущерба для финансового состояния обеих сторон [19,с.39].

Согласно условиям основного договора платежные поручения можно использовать в таких целях:  для предварительной платы за товаров, работ, услуг либо для исполнения периодических платежей. Платежные поручения составляются на бланке формы № 0401060, и банк их принимает не смотря на наличие или отсутствие денежных средств на счете плательщика. Если денежные средства отсутствуют или видно недостача средств, то платежные поручения помещаются в картотеку. В таком случае, на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения ставят отметку в произвольной форме о помещении в картотеку и  указывают дату.

Договором разрешено частичная оплата платежных поручений из картотеки. При частичной оплате банк пользуется платежным ордером формы № 0401066. На лицевой стороне частично уплачиваемого платежного поручения, на правый верхний угол сотрудники банка записывают "Частичная оплата". Запись о частичном уплате осуществляется на оборотной стороне платежного поручения, ответственным исполнителем банка.

Если производится частичная оплата по платежному поручению первый экземпляр документа вмещают в документы дня банка, а второй экземпляр документа служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика. По требованию плательщика об исполнении платежного поручения, банк обязательно должен сообщать ему, на следующий день после обращения плательщика в банк, но не позже, если другой срок не указан договором банковского счета. Порядок информирования плательщика назначается договором банковского счета [23,с.184].

Платежное требование – поручение -  выписывает поставщик на основе фактической отгрузки материалов, продукции или же оказания услуг на специальном бланке в трех экземплярах. Затем он совместно с отгрузочными документами отправляется в банк покупателя для оплаты.

Оплата платёжных поручений – требований производится в двух формах:  с их акцептом или без акцепта. Акцептом в расчетах называется согласие плательщика на оплату. Если поставщики отгрузили незаконной, некачественной, нестандартной продукции плательщик в праве отказаться от акцепта счёта в полной сумме. Если поставщиком нарушен цен, скидок, поступлении части не заказанной или некачественной продукции плательщик может отказаться только частично.

Поручение отделению банка поставщика от отделения банка покупателя, об открытии специального аккредитивного счёта, с целью немедленной оплаты поставщика на условиях, которые предусмотрены в аккредитивном заявлении и обязательно в пределах показанной в заявлении суммы называется аккредитивом. Выплаты по аккредитиву совершают в продолжении  установленного времени либо срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива либо по частям на основе представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или же приёмо-сдаточных документов, которые свидетельствуют отгрузку товара [27,с.262].

Если сравнить аккредитивную форму с остальными формами безналичных расчетов, то только аккредитивная форма дает гарантию оплачивать поставщику за счёт собственных средств покупателя либо за счёт банковского кредита. В первом варианте выставление аккредитива должно оформляться такой бухгалтерской записью: Дт 55. 1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». А во втором варианте составляется такая бухгалтерская запись: Дт 55.1 Кт 66.1 «Краткосрочные ссуды банка». С бухгалтерской записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55.1 показывают оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта.

В настоящее время аккредитивную форму расчетов  в бухгалтерском учете применяют только в двух случаях: когда она определена договором и когда покупателя поставщики переводят на аккредитивную форму расчётов согласно положению о поставках продукции производственно – технического направления и товаров народного потребления. Главной особенностью аккредитивной формы является то, что оплату платёжных документов совершают по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки поставщиками продукции. Аккредитив может быть назначен для расчетов лишь с одним поставщиком. [35,с.216].

Расчеты по взаимным требованиям. Согласно договорам предприятия (имеющим взаимные задолженности) можно произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и только на разницу совершается платёж в определенном порядке. Зачет задолженностей свойственен для товарообменных сделок, которые представляют собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без исполнения расчетов за них в денежной форме.

Порядок проведения взаимозачетов установлена в статье 410 Гражданского Кодекса РФ. Согласно этой статье зачет выступает одним из способом прекращения встречных обязательств между сторонами. Когда проводится взаимозачет взаимных требований между двумя организациями погашаются обязательства по двум или нескольким самостоятельным договорам. Даты заключения данных договоров могут быть разными.

В Гражданском Кодексе нет особых требований к порядку документального оформления взаимозачета. Вследствие этого стороны вправе составить документ, свидетельствующий проведение взаимных требований, в произвольной форме с соблюдением требований, присущих к первичным учетным документам п.2 ст.9 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете». Проведение взаимозачета в бухгалтерском учете оформляют дополнительным к основным договорам соглашением о проведении зачета, и подписывается это соглашение обеими сторонами. Так как при проведении взаимозачета совершается погашение дебиторских и кредиторских задолженностей, для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Исходя из вышеизложенного, мы можем сказать, если предприятие погашает свою задолженность перед поставщиком товароматериалов с помощью проведения взаимозачета, то указанные товары должны считаться заплаченными, в том отчетном периоде, в котором был совершен взаимозачет [28, с.215-222].

В случае, когда сформировались между подрядчиком и заказчиком устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, в то же время взаиморасчёты носят постоянный характер, то производят расчеты плановыми платежами. Сущность этой формы заключается в том, что заказчик платит будущую продукцию равными суммами и в сроки, которые установлены в соглашении. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики указывают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а подрядчики отражают  – на 62 счете «Расчёт с покупателями и заказчиками». Так как эта форма в своей основании имеет встречное движение денег и товаров, она является прогрессивной формой перечисления платежей [23,с.19].

Вексельная форма расчетов это когда расчеты между поставщиком и плательщиком за товары либо услуги осуществляется с отсрочкой платежа  на основании установленного документа - векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то не смотря, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем используется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В ходе этой операции на этом счете остается кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже не только за товары и материалы, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, в этом случае дебетуется счет 60 "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В таком случае обычно появляются проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

В конце можно сказать, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  сфере бухгалтерского учета  является не просто значимым, но и неотделимым элементом.