Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Необходимо ужесточить контроль за своевременной  идентификацией, оценкой и принятием  мер по минимизации рисков организации в ходе его коммерческой деятельности. А так же в план счетов нужно включить специальные субсчета для отражения сумм выданных авансов в рублях и в валюте, в том числе по импортным  операциям и неотфактуренным  поставкам.

Все вышеуказанные  рекомендации позволят понизить  вероятность ошибок корреспонденции  счетов, отражения их в бухгалтерской  отчетности, а также  организовать эффективную систему бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками.

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  В ООО «АКСУ АГРО» АКСУБАЕВСКОГО  РАЙОНА РТ

4.1. Планирование аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

До проведения аудита аудиторская компания должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью организации.

Поэтому планирование следует рассматривать как значительный и ответственный этап аудиторской проверки, так как от качества выполнения планирования зависит эффективность всей предстоящей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки исполняется согласно стандарту (правилу) №3 «Планирование аудита». Схема планирования аудита, считающаяся самой оптимальной и составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать такие стадии, как:

1) предварительное планирование;

2) изучение системы бухгалтерского  учета;

3) оценка системы внутреннего  контроля;

4) установление уровня существенности;

5) построение аудиторской выборки;

6) подготовка общего плана и  программы аудита.

В зависимости от помеченных целей аудита выполнение любой стадии планирования имеет ряд особенностей. Выполнение каждого этапа планирования, разберем особое внимание обращая на ведение рабочей документации аудитора  и методы получения аудиторских доказательств.

Предварительное планирование следует начать с бесед с руководителями организации, работниками подразделений, главным бухгалтером, начальником службы внутреннего контроля. Беседы нужно строить таким образом, что бы аудитор смог приобрести довольно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент и как он представляет себе объем, характер, сроки работы. Кроме этого, нужно собрать информацию об организации процесса реализации продукции и процесса заключения договоров. Учитывая требования руководства и законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, проверяющий описывает круг проблем, которые требуют особого внимания в процессе проверки, и четко выражает задачи, которые обязательно должны быть решены по итогам проведения аудита.

Важнейшим источником информации на предварительном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика организации, выработанная с учетом организационных и экономических факторов. Аудитору необходимо понять и подробно рассмотреть содержание учетной политики клиента, уровень проработанности в ее положениях основных принципов ведения бухгалтерского учета. Немаловажные положения учетной политики следует отразить в рабочих документах аудитора, так как на всех последующих этапах анализ деятельности организации будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Предварительный этап планирования нужно завершить исследованием материалов налоговых проверок и других контролирующих структур, а так же изучением отчетов службы внутреннего контроля.

Исследование системы бухгалтерского учета в организации предполагает оценку и изучение главных принципов организации бухгалтерского учета рассматриваемых операций и документооборота, фиксированных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Рационально установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета, осуществить обзорную проверку характерных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции.

Аудитор на этапе оценки системы внутреннего контроля собирает огромное количество аудиторских доказательств для высказывания суждения об результативности этой системы и принимает решение о том, в каком количестве он в своей аудиторской работе может на нее полагаться.

На стадии планирования выполняется установление уровня существенности. Уровень существенности это размер возможного искажения данных, потому что проверяющее лицо не может учитывать все факторы, в конечном итоге влияющих на решение относительно существенности в оценке результатов при окончании проверки. Исходя, из этого можно сказать что, величина существенного при оценке результатов проверки может существенно выделяться от величины существенного в планировании. Оценка аудитором существенности должна учесть интересы потребителей информации, а также отвечать требованиям стандарта №4 «Существенность в аудите».

После того как аудитор установил допустимый уровень существенности, приступает к построению аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков.

Подготовка общего плана и программы аудита является завершающей стадией планирования. В общем плане обязательно должны быть показаны способ проведения аудита, основное направление и цель проверки, параметры аудиторского риска, установленный уровень существенности, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, соподчиненность и обязанность; указаны дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета, а так же сроки проведения проверки (приложение 5).

Аудитор при составлении программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, направляет свои усилия на проверку таких участков, которые мало контролировались бухгалтерией или не подвергались контролю. Так же составляя программу, аудитор устанавливает, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно применять сопоставление, пересчет, прослеживание, документальную проверку, сканирование, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (приложение 6).

Немаловажным шагом на этапе планирования аудита выступает комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от объема работы, целей проверки и сроков проведения аудита. В случае проведения целевой проверки и при большом объеме операций рабочую группу аудиторов нужно разделить на несколько подгрупп по направлениям проверки. Рабочая группа должна создаваться из аудиторов, специализирующихся на проверках этих операций. При небольшом количестве работ в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов. Аудиторы должны обладать достаточной теоретической подготовкой в сфере экономических и правовых основ операций по заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, покупке и реализации продукции,  а так же обладать практическим опытом работы в сфере торговли. В крайних случаях к исполнению некоторых этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Далее поподробнее рассмотрим вопрос оценки системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы внутреннего контроля происходит в двух этапах. Первым этапом его выступает общее знакомство с системой внутреннего контроля, вторым этапом - оценка надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе системы внутреннего контроля аудиторская компания должна получить общее представление о подходах руководства к организацию внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками. В то же время организационной структуре внутреннего контроля, присутствии и характере внутренних связей, методах разделения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, а так же механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов и допустимых видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору заранее определить слабые и сильные стороны контроля, что является немаловажным для дальнейшего проведение исследования.

По итогам первого этапа аудитор уже принимает решение о том, сможет ли он полагаться на систему внутреннего контроля в своей предстоящей работе. Если аудитор думает, что не может полагаться, то дальнейший аудит планируется так, чтобы аудиторское мнение не строилось на доверии к системе внутреннего контроля. Но если же аудитор считает, что можно положиться на эту систему, то проводится оценка ее надежности.

Выяснение того, что предпринимается в предприятии для предотвращения, обнаружения и поправления ошибок и искажений информации входит в задачу оценки надежности системы внутреннего контроля.

На втором этапе аудитор обязан собирать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания суждения об результативности  системы внутреннего контроля и принимать решение о том, в какой мере он в своей аудиторской работе может на нее полагаться. Из выше изложенного, важнейшей целью оценки системы внутреннего контроля выступает создание основания для определения времени, объема и видов аудиторских процедур. Если система внутреннего контроля вовремя предупреждает о возникновении недостоверной информации и раскрывает такую информацию, то ее можно считать эффективно. Кроме этого можно выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — это формирование конструктивных предложений по ее совершенствованию.

На этапе знакомства и оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в качестве главных методов получения аудиторских доказательств аудитор использует проверку арифметических расчетов, наблюдение, прослеживание, соблюдения правил учета операций, опрос , а так же проверку документов. Прямое наблюдение за сотрудниками, которые выполняют контрольную и учетную работу выступает немаловажным методом получения информации.

Аудитору, чтобы обозначить области углубленного контроля, направления проверки, нужно приобрести предварительное представление о состоянии расчетов в организации так же изучать уже имеющиеся факторы риска. Потому аудитор должен определить присутствие в организации нужной нормативной базы, перечень используемых нормативных документов, порядок заполнения этих документов, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Когда проверяют расчеты с поставщиками подрядчиками, сначала нужно установить уровень организации и качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения поставленной цели, как правило, аудиторы прибегают к опросу персонала организации (письменному или устному) . Проведение опроса позволяет раскрыть наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Главным образом они проверяют виды работ, вовсе не подвергавшихся контролю, или слабо контролировались бухгалтерией предприятия. Аудиторы систему внутреннего контроля тестируют по вопросам учета расчетов с поставщиками. Тест системы внутреннего котроля содержит следующие вопросы:

1. Есть ли договоры на все  услуги и поставки;

2. Реализуется ли завоз товаров  или материалов по письмам  предприятия без присутствия  договоров;

3. Часто ли производят сверку  учета расчетов;

4. Какой процент поставщиков  охватывает такие сверки;

5. Кому выписывают доверенности: лицам, без ограничений или фиксированным  в приказе;

6. Бывало ли случаи непредставления  отчетов за выданные доверенности  и своевременность отчетов за  доверенности;

7. Бывало ли случаи расхождений  при доставке материальных ценностей  на предприятие, недостач и составляется  ли в организации коммерческий  акт на отсутствующие материалы  – товары;

8. Документально оформляется ли возврат материалов согласно качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных;

9. Полностью ли счета-фактуры  регистрируются;

10. Вовремя ли предъявляются  претензии и как эти претензии  удовлетворяются;

11. Используются ли штрафные  санкции за невыполнение требований  договоров;

12. Совершается ли сверка цен  по документам и цен, показанных  в договорах;

13. Разработана ли типовая схема  корреспонденции счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» для отражения  хозяйственных операций;

14. Вовремя ли поступают в  бухгалтерскую службу документы  поставщиков и подрядчиков материально-ответственными  лицами;

15. Выполняет ли ответственное  лицо пересчет сумм, указанных  в счетах.

По результатам тестирования службы внутреннего контроля можно установить степень организации внутреннего контроля за операциями по расчетам с поставщиками и поставщиками и общее состояние учета этих операций. А так же тесты позволяют определить, в какой степени их учет исполняет поставленные перед ним задачи, а контроль расчетных операций отвечает современным требованиям. Тесты позволяют проверяющему более уверенно приступить к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета,  в то же время обоснованно установить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Аудитор после проведения опроса  проводит анализ результатов и принимает должные решения. Если же аудитор по следствиям проверки  обнаружил расхождения в ответах опрашиваемых, то это может свидетельствовать о некачественной постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Итоги анализа аудитор употребляет для составления общего плана и программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Это является завершающей стадией планирования. В общем плане аудитор должен отразить: основную цель и направление проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и указать сроки проведения проверки, так же в общем плане указывается детализированного отчета и дата представления аудиторского заключения.