Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

ФГБОУ ВПО «Ульяновская государственная

Сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина»

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

 

 

 

                                                                                          Выполнена студентом 3 курса специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Белоконенко А. В.

Номер зачетной книжки 12037

                         Проверил (а):

                             

 

 

 

Ульяновск 2015 г.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………..………3

1. Методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………..……….……5

1.1.    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………..…5

1.2.    Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………..6

1.3.    Цель проверки и источники информации………………………………..7

2. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками………………….………………………………….9
3. Программа проверки и аудиторские процедуры………………….……….11
1.   Типичные ошибки………………...………………………………………25

2.   Аудиторское заключение……………………………...…………………26

Заключение…………………………….……………………………………………30

Список литературы…………………………………………………………………32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Целью данной работы является ознакомление с нормативными документами, регулирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,  с организацией внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучение программы проверки и аудиторских процедур.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. охарактеризовать постановку бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. изучить аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3.      изучить программу проверки и аудиторские процедуры;

4. ознакомиться с основными нарушениями по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования послужило ЗАО "Тетюшское" Ульяновского района. Предприятие организовано на базе совхоза «Тетюшский» и относится к акционерным обществам закрытого типа.

На предприятии утверждена учетная политика, в соответствии с ней применяется журнально-ордерная форма счетоводства. В ЗАО "Тетюшское" разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которым расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

1. Методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,11,15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

1.2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Министерства финансов № 2н от 10.01.2000).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 09.12.98).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.99).
8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности ( постановление Правительства РФ от 02.08.10 № 586)
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.95).

1.3. Цель проверки и источники информации

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, для аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

• договоры на выполнение подрядных работ;
• договоры на оказание услуг;
• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели в ЗАО "Тетюшское" прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

По окончании опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. Если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Кроме этого, признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

• отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг;
• отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
• отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;
• несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;
• невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;
• отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты анализа аудитор использует для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Программа проверки и аудиторские процедуры

Первый этап включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "Тетюшское" может быть инвентаризация (взаимная проверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.