Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

Если количество отклонений велико, то ассистент по согласованию с аудитором может расширить процесс проверки. Возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков;
• регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ЗАО "Тетюшское" могут использоваться следующие регистры учета:

• журнал-ордер № 6 – по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость № 5 – ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев);
• ведомость № 5-с – ведомость учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы  (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость № 6-с – ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость № 6-а-с – ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур).

Техника исполнения заключается в следующем. Ассистент отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражают в таблице (табл. 6).

Если отклонения значительны, ассистент по согласованию с аудитором может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица 6. Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет №, дата	По счету поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонения, руб., +/-
			Всего	В том числе НДС	Всего	В том числе НДС	Всего	В том числе НДС

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности». Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупке сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;
• ответы на запросы;
• акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем. Ассистент, просматривая наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице (табл. 7).

Таблица 7. Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на «__»__________г.		Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7

Процедура 6. «Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов».

Источники информации включают аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Метод сбора аудиторских доказательств состоит в проверке документов, подготовленных клиентом.

Техника исполнения заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии. Если не обнаружено документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, ассистент должен выписать эти данные в таблицу (табл. 8).

Таблица 8. Дебиторская задолженность, необоснованно списанная за счет резерва по сомнительным долгам

№ п/п

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Дата списания задолженности

 

Процедура 7. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».

Источники информации:

• счета поставщиков;
• приходные документы (приходные накладные, приходные акты и др.);
• приемные акты;
• карточки складского учета.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков, приходных документов и сравнение их с записями в карточках складского учета. Проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей складами целесообразно отразить в таблице (табл. 9).

Таблица 9. Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7

 

Данные гр. 7 табл. 10 могут характеризовать несоответствие записей в карточках складского учета с документами поставщика. В этом случае на указанные отклонения, особенно если они отрицательны, должен быть составлен акт, данные которого отражены на сч. 76/2 «Расчеты по претензиям». Если такого акта нет, аудитор должен выявить причину несоответствия данных складского учета с данными, отраженными в документах поставщика.

Процедура 8. «Проверка правильности составления корреспонденций счетов».

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, ассистент может свести их в таблицу (табл. 10).

В дальнейшем аудитор, анализируя эту таблицу, сможет дать рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 10. Перечень неправильно составленных корреспонденций счетов

№ п/п

Регистр бухгалтерского учета

Дата или номер строки

Корреспондирующий счет

Сумма

Содержание операции

 

Процедура 9. «Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте». В ходе экспертизы хозяйственных договоров аудитор выясняет, есть ли среди контрагентов клиента поставщики-нерезиденты и, если есть, осуществлялись ли в течение проверяемого периода операции по указанным договорам либо оставались ли на счетах клиента на начало проверяемого периода неоплаченные суммы по договорам, расчеты по которым ведутся в иностранной валюте.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков;
• банковские документы;
• котировки курсов валют ЦБ РФ;
• аналитические данные по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 98 «Доходы будущих периодов».

Методы сбора аудиторских доказательств включают проверку: документов, полученных клиентом от третьих лиц; документов, подготовленных на предприятии клиента; арифметических расчетов.

Техника исполнения состоит в просмотре аналитических данных, выявлении суммы задолженностей по поставщикам-нерезидентам. Используя таблицы с котировками валют, выборочно (если таких операций много) аудитор пересчитывает суммовые разницы, возникшие в результате изменения курса валют на первое и последнее число проверяемого отчетного периода (как правило, месяца). Результаты пересчета сравниваются с записями, произведенными в регистрах бухгалтерского учета по сч. 60 в корреспонденции со сч. 99 или 98 (в зависимости от выбранной учетной политики). Данные, выявленные в результате этой процедуры, можно сгруппировать в таблице (табл. 11).

Таблица 11. Проверка учета суммовых и курсовых разниц

№ п/п

Наименова-ние поставщика

Сумма задолженности в иностранной валюте на «__»____г. согласно счетам поставщика

Сумма задолжен-ности по данным учета, руб.

Сумма задолженности по курсу на «__»____г. по данным проверки, руб.

Отклонения, руб., +/-

 

После окончания аудиторской проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выводы содержат:

1. выявленные нарушения и ошибки, а также рекомендации по их устранению;
2. рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3. рекомендации по использованию персональных компьютеров для ведения расчетов по сч. 60.

3.1. Типичные ошибки

К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся следующие:

• неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;
• подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
• уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;
• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
• неправильное или неправомерное отражение на счетах сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
• нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;
• несоответствие данных оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.