Бухгалтерский учет, анализ, аудит денежных потоков

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на оплату  труда;

- выдача средств на оплату  административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным  лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита.Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по  кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при  подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии, с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета. Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций, правильности их документального  оформления;

- проверку полноты и своевременности  оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и своевременности  оплаченных средств по предъявленным  счетам;

- проверку своевременности перечисления  налогов в бюджет и обязательных  платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке  средств и оприходованных в  кассу, а также целевого использования  этих средств;

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия по каждому  безналичному расчету с организациями  их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической  целесообразности проведения отдельных  банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции  счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость№1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55«Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным.

В данном разделе были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету движения денежных потоков в ООО « Аттик».

В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств.

В теоретической части данной дипломной работы была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

Исследование поставленных вопросов по состоянию бухгалтерского учета наличных  и  безналичных  денежных  потоков  ООО «Аттик»» позволяет сделать следующее обобщение:

     -учет кассовых операций,  ведение кассовой книги и  документальное  оформление  по приходу и выдаче  наличности осуществляется на  основании действующего законодательства  и нормативных документов по бухгалтерскому учету;

     -в данной организации регулярно на основании приказа  руководителя производится  инвентаризация  наличных средств в кассе и ценных бумаг в установленные сроки;

     -операции по  поступлению  и списанию денежных средств  производятся в  банке также своевременно  и  правильно, что  подтверждено проверкой налоговой инспекции;

     - в организации  соблюдается  лимит  наличия  денег в кассе.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая  система бухгалтерского учета и методология ведения учета денежных операций в  ООО «Аттик» в общем и целом  соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность  ООО «Аттик», отражающая денежные операции, признается  достоверной.

     В ходе проведения  исследования организации бухгалтерского  учета   денежных операций  были выявлены недостатки и  предложены меры по их   ликвидации.

Предложено глобальное изменение в организации работы бухгалтерского учета  ООО «Аттик», что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение данных предложений в ООО «Аттик» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

  Задачи данной работы достигнуты  полностью.

  Отчетность, по отражению в  бухгалтерском учете, данной организации, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретные предложения по  совершенствованию учета денежных средств, по  преодолению  выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий  действующим нормативным и законодательным требованиям.

 

    

 

СПИСОК    ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1и2. – М.Прспект,1998
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от  21.11.96г.№129-ФЗ
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.№ 119-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный Закон

         от 05.08.2000г. № 117 ФЗ (в ред. Ф.З от 29.12.2000г.  № 166-ФЗ

5. Постановление Правительства Российской Федерации» О вопросах          Государственного регулирования аудиторской деятельности в  Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80. 
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности

        в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной         деятельности организации и Инструкция по его применению.            Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ   9/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н.   
9. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ                Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.
10. Методологические указания по инвентаризации имущества и    финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 149
11. Аудит Под ред. Подольского В.И. 3-е издание: Учебник.  М: ЮНИТИ, 2013.
12. Бухгалтерский учет: Учебник Под ред. П.С.Безруких. – М.:   Бухгалтерский учет; 2011.
13. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в    промышленности  Библиотека журнала  «Бухгалтерский учет».2013.
14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организации - М.:  Финансы и статистика, 2012.
15.   15.  Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. – М.: Экзамен, 2012.