Бухгалтерский учет, анализ, аудит денежных потоков

      Акт  инвентаризации  наличия  денежных  средств составляется обычно в трех экземплярах,  один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в  соответствующем  разделе  акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

      Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить.  В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

    Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе.

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     Кредит счета 94 – сумма недостачи отнесена на виновника.

3.  Дебет счета 50 « Касса» 

     Кредит счета 73/2- внесена  сумма недостачи в кассу.

4.  Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

     Кредит счета 73/2- удержана  из зарплаты сумма недостачи.

      Выявленные при  инвентаризации  излишки  денежных  средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их  на  финансовые  результаты  деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

     Дебет счета 50 «Касса»

     Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков  и  недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных  бухгалтерского  учета  кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

      Кассир несет  полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и  за  всякий  ущерб, причиненный организации,  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к  своим  обязанностям. Поэтому,  после  издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира. Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна  быть  пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача  кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов. Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они  производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

        

1. 3 Учет операций с денежными средствами  на  расчетном, валютном и специальных счетах в банках

 

 

Большинство расчетов между  организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя.5

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» от 03.10.2002г.№ 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования- поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для  хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета  установленного образца;

- нотариально заверенные копии  устава организации, учредительного  договора и регистрационного  свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации  в качестве плательщиков в  Пенсионный фонд Российской федерации  и фонд обязательного медицинского  страхования;

- карточку с образцами подписей  руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись  руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списания денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление на выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим  платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

        Списание средств  со счета по требованиям, относящихся  к одной очереди, производится  в порядке календарной очередности  поступлений документов.

         Ежедневно  или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета  с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом в банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами и пастой. Банк на принятые денежные средства выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения  денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет  счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50,60,62,66,67,75,76- получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20,26,44,50,60,66,67,68,69,75,76,91- Кредит счета 51- списано с расчетного счета.

Основанием  для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке.2

Первичные документы

 

 

Выписка банка из расчетного счета
ДТ		КТ

                           Дт51                                       Кт 51

 

Журнал-ордер № 2

                                          Главная книга

 

                                            БАЛАНС

Рисунок 2 Схема учета денежных средств на расчетном счете

 

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95 % платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:6

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам  и сборам и внебюджетные фонды;

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые используемые носят в этом случае следующий характер:

- с поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

- с бюджетом (Дебет счета 68);

- с органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

- с прочими кредиторами (Дебет  счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 3.

Плательщик

1

Получатель-поставщик

4                    3                               2                            6

 

Банк плательщика

5

Банк получателя

               

Рисунок 3 Схема расчетов платежными поручениями

1. заключение договора-контракта;
2. отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;
3. передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;
4. выписка из расчетного счета о списании денежных средств;
5. платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;
6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги.  Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.