Бухгалтерский учет, анализ, аудит денежных потоков

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. 

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России. При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере N 3.7

      Расчеты платежными требованиями. Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований.  Обязательства сторон  по  акцептной  форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа.  Акцепт  требований  может  быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика.  За плательщиком сохраняется право  заявить  полный или частичный отказ от акцепта.  Банк принимает последующие отказы от акцепта в  течение  трех  рабочих дней  после  поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается).  В случае отказа от  акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе. При расчетах  в  порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день  после  истечения  срока  акцепта. Плательщик  имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих  дней  и  по одногородним в  течение  двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в  расчет  не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

      Плательщик имеет  право  полностью  отказаться  от акцепта в случаях,  если товары или услуги не заказаны (не  предусмотрены договором);  товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров;  не согласована  цена товаров;  предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование,  по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

      Частичный отказ от акцепта разрешается  в  случаях отгрузки, наряду с  заказанными,  не заказанных  товаров  или  отгрузки их в большем количестве,  чем указано в счете,  или более низкой сортности., арифметических ошибок в требовании или недостачи товаров.

      Схема расчетов платежными  требованиями- поручениями представлена на рисунке 4.

                                                              1   

Поставщик

2

Покупатель

                                                                3

                     6                                                                          5                   4

Банк поставщика

5

Банк покупателя

 

Рисунок 4 Схема расчетов платежными требованиями

1. договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями- поручениями;
2. отгрузка продукции, товара;
3. документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;
4. покупатель дооформил  платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
5. документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;
6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Дт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Реализация продукции (работ и услуг)»

По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 51 «Расчетный счет», 52 « Валютный счет»

Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

У покупателя учитывается согласно выписке из расчетного счета:

Дт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетный счет», « Валютный счет»

     Расчеты по аккредитивам.  Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она условленна договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ «О  безналичных расчетах  в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям  напротив представленным поставщиком реестром счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. 

Схема аккредитивной формы расчетов представлена на рисунке 5.

 

Поставщик

1

Покупатель

        9             7             5                     5              3                2                 10

Банк поставщика - исполнитель

4 8

Банк покупателя - эмитент

 

Рисунок 5 Схема аккредитивной формы расчетов

1. заключение договора- контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
2. заявление на открытие аккредитива ( сумма, срок, условия использования его поставщиком);
3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4. извещение об открытии аккредитива, его условия;
5. сообщение поставщику условий аккредитива;
6. отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;
7. поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;
8. извещение об использовании аккредитива;
9. выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

 

Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 « Специальные счета в банках» - активный, балансовый

Аналитический  и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале- ордере № 3  на основании выписок банка. 

       Согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный  стандарт  отчета момента реализации - дата отгрузки продукции,  сдачи работ,  услуг или представления платежных документов в банк.  В этом случае сразу вступает  в  работу  счет 90/1 «Продажи – выручка»,  что  заставляет  предприятия  определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет  необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т.п.).

 Понятно, что  при  использовании  акцептной  формы  расчетов предприятия  попадают в затруднительное финансовое  положение - не имея  денежных  поступлений,  выполнять обязательства перед бюджетом,  инвесторами,  учредителями и пр. В связи с этим широкое использование  найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей  заказчиков  в  сумме  договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость.