Анализ бухгалтерского учета

2.1. Краткая  характеристика  финансового и  анализ хозяйственно-финансовой деятельности УК УИС  по СКО

     Государственное учреждение «Управление Комитета уголовно-исполнительной системы по Северо-Казахстанской  области» является территориальным  подразделением Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан.

Основными задачами Управления в пределах компетенции  являются:

1. Организация работы учреждений и органов по исполнению наказаний в соответствии с законодательством;
2. Обеспечение законности и правопорядка в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, безопасности персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на их территории, а также содержащихся в них лиц;
3. Развитие и укрепление материально-технической базы и социальной сферы учреждений и органов уголовно-исполнительной системы;
4. Выявление, раскрытие, пересечение и предупреждение готовящихся и совершаемых в учреждениях уголовно-исполнительной системы преступлений и нарушений установленного порядка отбывания наказания;
5. В пределах своей компетенции, осуществление контроля над соблюдением законодательства Республики Казахстан в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

  В целях  реализации основных задач и осуществления  своих функций Управление в пределах своей компетенции имеет право в установленном законодательством порядке:

1. Выполнять административно-распорядительные и контрольные функции по отношению к подведомственным учреждениям и организациям;
2. Запрашивать и получать необходимую информацию от государственных органов и иных организаций;
3. Проводить служебные проверки случаев чрезвычайных происшествий, устанавливать и анализировать их причины, принимать меры по предотвращению подобных случаев;
4. Проводить совещания, семинары, конференции по вопросам, входящим в его компетенцию;
5. Быть истцом и ответчиком в судах;
6. Осуществлять иные права в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
7. Цели и предмет деятельности управления включает в себя следующие пункты:

1. Основной целью Управления является восстановление социальной справедливости, исправление осужденных, предупреждение совершения новых преступлений, как осужденными, так и иными лицами;

2. Основным предметом деятельности Управления является организация работы по исполнению наказаний в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

           Государственное учреждение УКУИС  по СКО обеспечивает правильность  составления проектов индивидуальных  планов финансирования и своевременное  представление их соответствующему  администратору бюджетных программ.

    Выдача разрешений на принятие обязательств осуществляется в порядке, установленном центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета. Разрешения выдаются в сроки, в порядке и по формам, определенными Правилами выдачи разрешений на принятие государственными учреждениями обязательств, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2004 года N 469, зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за N 3337. Осуществление расходных операций с бюджетных счетов производится органами казначейства по спецификам экономической классификации расходов в пределах плана финансирования по платежам на текущий финансовый год. Использование средств республиканского бюджета осуществляется строго по целевому назначению. Учет операций по движению средств ведется в накопительной ведомости форма 381 (мемориальный ордер 2). Записи производятся на основании форм 4-20 «Сводный отчет по расходам» и 5-15 «Реестр платежей по государственным учреждениям» и приложенных к ним документов. Осуществляющих учет исполнения планов финансирования самостоятельно, при составлении общих планов финансирования по государственным учреждениям аналитический учет выданных разрешений, кассовых и фактических расходов ведется в книге учета лимитов (ассигнований) и расходов форма 294 по программам, подпрограммам и спецификам бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу, поступивших за день. Результаты по операциям, связанным с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их, отражаются как финансирование за счет республиканского бюджета на основании разрешения.                      

    Счет 23 применяется администраторами бюджетных  программ. Этот счет подразделяется на субсчета:

    230 «Финансирование из бюджета на расходы организации и другие

            мероприятия»;

    231 «Финансирование из бюджета капитальных  вложений»;

    232 «Финансирование за счет других  бюджетов»;

    236 «Средства родителей на содержание  детского учреждения»;

    238 «Прочие средства на содержание организации»;

    239 «Финансирование проектов из  средств внешних займов».   
 
 

2.2. Технология организации  бухгалтерского учета  и основные подходы  обработки учетной  информации

Все учитываемые  структурным подразделением по бюджетному учету уполномоченного органа по исполнению бюджета операции должны быть оформлены документами, установленными настоящими Правилами. 
     Документы учета, связанные с исполнением бюджетов в уполномоченных органах по исполнению бюджета, подписываются руководителем уполномоченного органа по исполнению бюджета или его заместителем и руководителем структурного подразделения по бюджетному учету уполномоченного органа по исполнению бюджета, а во время его отсутствия лицом, уполномоченным осуществлять учет. Без этих подписей документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Запрещается подписывать документы без заполнения в них необходимых реквизитов.

     Поступающие первичные документы, подвергаются тщательной проверке как по форме (наличие  всех реквизитов и подписей), так и по содержанию (законность операций, правильность арифметических подсчетов и т.д.), после чего принимаются к исполнению и учету.

     Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета ежедневно формирует  форму 5-34 "Отчет об остатках на счетах" и отчетные формы по поступлениям и расходам. 
     Местный уполномоченный орган по исполнению бюджета ежедневно получает от обслуживающего органа Казначейства форму 5-34 "Отчет об остатках на счетах" и отчетные формы по поступлениям и расходам.

Учет операций по исполнению бюджетов ведется в следующих учетных регистрах: 
     книга "Журнал - главная" по форме 1-ф согласно приложению 2 к настоящим Правилам; 
     книга учета выданных разрешений по форме 2-ф согласно приложению 3 к настоящим Правилам; 
     книга учета бюджетных кредитов по форме 3-ф согласно приложению 4 к настоящим Правилам; 
     мемориальный ордер согласно приложению 5 к настоящим Правилам. 
     Регистры учета на предстоящий год должны быть подготовлены не позднее 31 декабря текущего финансового года.

Правила ведения  записей в учетных регистрах  представлены далее.     В книге "Журнал-главная" объединяются хронологические и систематические записи по субсчетам бухгалтерского учета исполнения бюджетов. 
     При открытии книги на новый финансовый год по первой строке записываются суммы остатков по субсчетам за истекший год. Суммы актива баланса записываются в дебет, а суммы пассива - в кредит соответствующих субсчетов книги. 
     Остатки на начало года по отдельным субсчетам должны соответствовать записям на начало года в регистрах аналитического учета. 
     Записи в книгу "Журнал-главная" производятся на основании мемориального ордера и приложенных к нему документов, являющихся основанием для его заполнения. 
     Общая сумма мемориального ордера записывается с начала в графу "Сумма по мемориальному ордеру", а затем отдельно в дебетовую и отдельно в кредитовую графы одного или нескольких субсчетов. 
     Мемориальные ордера до записи в учетных регистрах нумеруются с номера один в последовательном порядке за каждый месяц в отдельности. 
     В книге "Журнал-главная" подсчитывается общий итог оборотов за месяц, и выводятся по всем субсчетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца. При этом сумма оборотов за месяц, а также сумма остатков на начало следующего месяца по дебету всех субсчетов должна быть равна соответственно сумме оборотов или остатков по кредиту всех субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу по графе "Сумма по мемориальному ордеру". 
     Основанием для составления баланса (приложение 6 к настоящим Правилам) служат суммы остатков, выведенные в книге "Журнал-главная".  
     В книге учета выданных разрешений уполномоченными органами по исполнению бюджета учитываются с помесячным распределением сводный план финансирования по обязательствам и внесенные в него в установленном порядке изменения (графы 3-15), а также операции по выдаче разрешений (графы 16-28). 
     Книга учета выданных разрешений ведется в соответствии с Единой бюджетной классификацией Республики Казахстан.

В книге учета  бюджетных кредитов учитываются  полученные и выданные бюджетные  кредиты. 
     В первой части каждой страницы книги записываются суммы выданных и полученных бюджетных кредитов по срокам их погашения. 
     Во второй части соответствующей страницы книги записываются операции по суммам, выданным, полученным и погашенным бюджетным кредитам. 
     По окончании месяца выводятся итоги оборотов за данный месяц и с нарастающим итогом с начала года. 
     Исправление ошибок, обнаруженных в записях учетных регистров за текущий год, производится в следующем порядке: 
     обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления баланса, не требующая изменения мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписания над зачеркнутым, в необходимых случаях, новых правильных сумм и текста. Каждое исправление подтверждается подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления; 
     обнаруженная ошибочная запись до момента представления баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера, исправляется дополнительным мемориальным ордером. Также исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. 
     По окончании отчетного года, перед составлением баланса в регистрах учета просчитываются и сверяются итоги оборотов по субсчетам. 
     В случае выявления расхождений, перед составлением баланса, вносятся исправления в регистры отчетного года (путем исправительной записи).

Учет  операций по исполнению бюджета регистрируются на следующих субсчетах.

На субсчет N 010 "Бюджетный счет" счета N 01 "Денежные средства" зачисляются поступления республиканского и местных бюджетов, формируемые за счет налоговых и других поступлений, определенные статьями 46, 47, 48, 49 Бюджетного кодекса. 
     С субсчета N 010 "Бюджетный счет" осуществляются расходы республиканского и местных бюджетов, предусмотренные статьями 50, 51, 52 и 53 Бюджетного кодекса.  
     Уполномоченные органы по исполнению бюджета на основании формы 5-34 "Отчет об остатках на счетах" проверяют входящие и исходящие остатки на контрольном счете наличности (далее - КСН) и обороты за день. При этом, по дебету оборотов отражаются поступления и восстановление кассовых расходов, по кредиту - кассовые расходы и возвраты поступлений. Обороты проверяются на основании отчетных форм по поступлениям и расходам. 
     При выявлении расхождений формы 5-34 "Отчет об остатках на счетах" с отчетными формами по поступлениям и расходам, уполномоченным органом по исполнению бюджета проводится работа с органами Казначейства до полного выяснения причин возникновения расхождений и их устранения. При этом, суммы расхождений учитываются на субсчете 063 "Внутренние расчеты". 
     По окончании месяца местными уполномоченными органами по исполнению бюджета производится сверка с территориальными органами Казначейства по поступлениям, кассовым расходам и остаткам средств на КСН и составляется акт сверки на отчетную дату. 
     На субсчете N 020 "Расходы бюджета" счета N 02 "Расходы" учитываются кассовые расходы республиканского и местных бюджетов. 
     На сумму произведенных кассовых расходов за каждый день производится запись по дебету субсчета N 020 "Расходы бюджета" и кредиту субсчета N 010 "Бюджетный счет". При восстановлении кассовых расходов производится запись по дебету субсчета N 010 "Бюджетный счет" и кредиту субсчета N 020 "Расходы бюджета", на основании отчетных форм по расходам. 
     По окончании финансового года до заключения счетов текущего учета должны быть сделаны записи на списание в дебет субсчета N 020 "Расходы бюджета" всех расходов бюджета на основании проверенных отчетов администраторов бюджетных программ. 
     На субсчете N 040 "Поступления бюджета" счета N 04 "Поступления" учитываются поступления республиканского и местных бюджетов, включая поступления официальных трансфертов, а также возврат излишне уплаченных, ошибочно или неправильно поступивших сумм в бюджеты. 
     По поступлениям бюджета уполномоченными органами по исполнению бюджета отражаются также зачисленные на счета бюджетов остатки бюджетных денег прошлого года.  
     Поступления отражаются по дебету субсчета N 010 "Бюджетный счет" и кредиту субсчета N 040 "Поступления бюджета", на основании отчетных форм по поступлениям. 
     На суммы возвращенных поступлений уполномоченными органами по исполнению бюджета производится запись по дебету субсчета N 040 "Поступления бюджета".  
     На субсчете N 061 "Расчеты по недостачам" счета N 06 "Расчеты" учитываются суммы недостач, хищений денежных средств, подлежащие возмещению в установленном законодательством порядке. 
     В дебет субсчета N 061 "Расчеты по недостачам" относятся суммы выявленных недостач, хищений денежных средств на бюджетном счете, при этом кредитуется субсчет N 010 "Бюджетный счет". 
     В кредит субсчета N 061 "Расчеты по недостачам" записываются суммы, поступившие на бюджетный счет в возмещение причиненного ущерба, при этом дебетуется субсчет N 010 "Бюджетный счет". 
     При списании выявленной суммы недостач, хищений денежных средств на расходы бюджета производится запись по дебету субсчета N 020 "Расходы бюджета" и кредиту субсчета N 061 "Расчеты по недостачам". 
     На субсчете N 062 "Расчеты по размещению во вклады (депозиты) в Национальном Банке Республики Казахстан временно свободных бюджетных денег республиканского и местных бюджетов" счета N 06 "Расчеты" учитываются временно свободные бюджетные деньги республиканского и местных бюджетов, размещенные центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета во вклады (депозиты) в Национальном Банке Республики Казахстан. 
     При передаче временно свободных остатков денег республиканского и местных бюджетов во вклады (депозиты) производится запись по дебету субсчета N 062 "Расчеты по размещению во вклады (депозиты) в Национальном Банке Республики Казахстан временно свободных бюджетных денег республиканского и местных бюджетов" и кредиту субсчета N 010 "Бюджетный счет". 
     При частичном или полном возврате денег производится запись по дебету субсчета N 010 "Бюджетный счет" и кредиту субсчета N 062 "Расчеты по размещению во вклады (депозиты) в Национальном Банке Республики Казахстан временно свободных бюджетных денег республиканского и местных бюджетов". 
    На субсчете N 063 "Внутренние расчеты" счета N 06 "Расчеты" учитываются суммы несоответствия данных формы 5-34 "Отчет об остатках на счетах" с отчетными формами по поступлениям и расходам. 
     На сумму расхождений с отчетными формами по поступлениям производится запись по дебету субсчета N 040 "Поступления бюджета" и кредиту субсчета N 063 "Внутренние расчеты", а по расходам - по дебету субсчета N 063 "Внутренние расчеты" и кредиту субсчета N 020 "Расходы бюджета", на основании письменной информации, представленной органами Казначейства о причинах возникновения расхождений, с указанием сумм расхождений. 
     Уполномоченными органами по исполнению бюджетов при получении от органов Казначейства подтверждения о прохождении через КСН возвратов неправильно или излишне поступивших доходов производится запись по дебету субсчета N 063 "Внутренние расчеты" и кредиту субсчета N 040 "Поступления бюджета", а по кассовым расходам - по дебету субсчета N 020 "Расходы бюджета" и кредиту субсчета N 063 "Внутренние расчеты". 
     По субсчету N 063 "Внутренние расчеты" сальдо не выводится. В книге Журнал-главная и в балансе по данному субсчету по дебету показывается сумма расхождений по расходам, по кредиту - сумма расхождений по поступлениям. 
     По окончании финансового года перед составлением годового отчета структурным подразделением по бюджетному учету уполномоченного органа по исполнению бюджета проверяется достоверность данных всех балансовых счетов. 
     Субсчет N 090 "Результаты исполнения бюджета" счета N 09 "Результаты" предназначен для определения результатов исполнения бюджетов. По окончании финансового года на этом счете отражаются суммы поступлений и расходов. Результаты определяются путем списания в конце года в кредит субсчета N 090 "Результаты исполнения бюджета" остатка по субсчету N 040 "Поступления бюджета", а дебет субсчета N 090 "Результаты исполнения бюджета" остатка по субсчету N 020 "Расходы бюджета". 
     После списания поступлений и расходов бюджета на субсчет N 090 "Результаты исполнения бюджета" закрываются субсчета N 040 "Поступления бюджета" и N 020 "Расходы бюджета". 
     Полученный кредитовый остаток по субсчету N 090 "Результаты исполнения бюджета" является результатом исполнения бюджета. 
     Свободные остатки бюджетных средств остаются на субсчете N 090 "Результаты исполнения бюджета". 
     Свободные остатки бюджетных средств местных бюджетов, не подлежащие изъятию в вышестоящий бюджет, остаются на субсчете N 090 "Результаты исполнения бюджета", в соответствии со статьей 91 Бюджетного кодекса. 
     Учет на забалансовых субсчетах ведется по простой системе, без соблюдения способа двойной записи и имеет только дебетовый остаток. 
     На забалансовом счете N 110 "Выданные разрешения" учитываются суммы разрешений, выданных центральным и местными уполномоченными органами по исполнению бюджета.  
     На забалансовом счете N 120 "Бюджетные кредиты" учитываются бюджетные кредиты, выданные из республиканского бюджета и полученные бюджетами областей, города республиканского значения и столицы, а также бюджетные кредиты, выданные областными бюджетами бюджетам районов (городов областного значения). 
     На забалансовом счете N 130 "Задолженность субъектов республиканскому и местным бюджетам по бюджетным кредитам" ведется учет задолженности субъектов по республиканскому и местным бюджетам по ранее выданным кредитам. 
     На забалансовом счете N 140 "Государственный внешний долг" уполномоченным органом по исполнению бюджета ведется учет государственного внешнего долга Республики Казахстан. 
     На забалансовом счете N 150 "Государственный внутренний долг" уполномоченным органом по исполнению бюджета ведется учет сумм государственного внутреннего долга. 
     На забалансовом счете N 160 "Правительственный резерв" уполномоченным органом по исполнению бюджета ведется учет данных по правительственному резерву. 
     На забалансовом счете N 170 "Кредиты, предоставленные Правительству Республики Казахстан по межправительственным соглашениям" уполномоченным органом по исполнению бюджета учитываются кредиты, предоставленные Правительству Республики Казахстан по межправительственным соглашениям.

Для учета операций по исполнению бюджетов уполномоченными  органами по исполнению бюджета применяется  следующий план счетов, который показан в Приложении 1.

Порядок организации  и проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств

Инвентаризация  имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РК от 13.06.95. № 49.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются  приказами руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     Инвентаризация  основных средств проводится один раз  в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;

• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;

   Следующим моментом бухгалтерского учета в организации является утверждение и представление бухгалтерской отчетности.

Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков рассматривается и  утверждается в соответствии с Законодательством. Бухгалтерская отчетность представляется в сроки и адреса, учредительными документами, законодательством РК и директивными документами  УК УИС по СКО.

Утвержденная  годовая бухгалтерская отчетность публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. 
 

2.3. Формы организации  бухгалтерского учета  в УК УИС   по СКО. Влияние  учетной политики  на организацию  учета 

     Государственные учреждения, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, а также  централизованные бухгалтерии при отдельных государственных учреждениях осуществляют учет исполнения индивидуальных планов по обязательствам и платежам, планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), денег, поступивших на контрольные счета наличности для учета операций связанных с зачислением денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг) и проведением за счет них расходов (далее - КСН платных услуг), с зачислением и расходованием денег от спонсорской, благотворительной помощи для государственных учреждений получаемой ими в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан (далее - КСН спонсорской, благотворительной помощи), с зачислением денег, передаваемых государственному учреждению в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан физическими и (или) юридическими лицами на условиях их возвратности либо перечисления при наступлении определенных условий в соответствующий бюджет или третьим лицам (далее - КСН временного размещения денег), на счета в иностранной валюте для проведения операций в иностранной валюте (далее - счета в иностранной валюте) и специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта (далее - специальные счета бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам), учет операций, связанных с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их в соответствии с настоящей Инструкцией.