Анализ бухгалтерского учета

     Бухгалтерский учет исполнения индивидуальных планов финансирования по обязательствам и  платежам, планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), денег, поступивших на КСН платных услуг, спонсорской, благотворительной помощи, временного размещения денег, на счета в иностранной валюте и специальные счета бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и связанным грантам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией.

     Администраторы  бюджетных программ по согласованию с Комитетом Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан в  необходимых случаях могут издавать указания о порядке применения общих положений по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях своей системы с учетом специфики их деятельности.

     Бухгалтерский учет исполнения плана финансирования осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Настоящей инструкцией.

     При централизации учета руководители обслуживаемых государственных  учреждений наделяются правами, предусмотренными в Положении о централизованной бухгалтерии, которое утверждается приказом администратора бюджетных программ.

     Централизованная  бухгалтерия представляет руководителям  обслуживаемых государственных  учреждений необходимые им сведения об исполнении плана финансирования в сроки, установленные главным  бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих государственных учреждений.

     Руководители  бухгалтерских служб в своей  работе руководствуются  
Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

     Бухгалтерская служба в государственных учреждениях  должна обеспечить полной и достоверной информацией государственные органы для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, за ходом исполнения плана финансирования, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

     В обязанности бухгалтерских служб  входит:  
     - осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;  
     - контроль за принятием обязательств в пределах сумм, утвержденных индивидуальными планами финансирования по обязательствам на соответствующий финансовый год, и базовых расходов второго и третьего годов планового периода, контроль за правильным, эффективным и целевым расходованием средств в соответствии с индивидуальными планами финансирования по платежам с учетом внесенных в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;  
     - контроль за исполнением планов финансирования подведомственными государственными учреждениями и правильным ведением ими бухгалтерского учета; 
     - учет поступлений и расходов денег на КСН платных услуг, КСН спонсорской, благотворительной помощи, КСН временного размещения денег, учет операций, связанных с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их; 
     - начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим, стипендий студентам, слушателям, аспирантам и учащимся государственных учреждений;  
     - своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения планов финансирования с государственными учреждениями и отдельными лицами;  
     - участие в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;  
     - проведение инструктажа материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;  
     - составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;  
     - составление и согласование с руководителем государственного учреждения (при отсутствии в штате работника экономической службы) планов финансирования и расчетов к ним;  
     - осуществление контроля за сохранностью активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;  
     - систематизированный учет положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;  
     - хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, отчетности, учетной политики, программ электронной обработки учетных данных, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

     Руководитель  государственного учреждения обеспечивает создание учетной системы и организацию  бухгалтерского учета.

     Главный бухгалтер государственного учреждения назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю государственного учреждения.

     Главный бухгалтер подписывает совместно  с руководителем государственного учреждения банковские документы и  документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Руководитель государственного учреждения может предоставить право подписи банковских документов и бухгалтерских документов уполномоченным на это лицам по представлению главного бухгалтера. Данные полномочия представляются на основании приказов руководителя государственного учреждения. Документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

     Влияние учетной политики организации выявляется в положениях, приведенных ниже.

     Основанием  для отражения записей в регистрах  бухгалтерского учета служат надлежаще  оформленные первичные документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. 
     Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события, если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции. 
     Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Записи в первичных документах должны производиться лишь такими средствами, которые обеспечивают сохранность записей в них в течение длительного времени.  
     Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции или события. 
     Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), дату составления; наименование организации или фамилию и инициалы, от имени которого составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; регистрационный номер налогоплательщика. 
     Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Использующий электронные подписи должен установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

     Документы, служащие основанием для записей  в регистрах учета, должны представляться в бухгалтерскую службу в сроки, установленные главным бухгалтером и утвержденные руководителем государственного учреждения.  
     Материально-ответственные лица представляют первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей при реестре сдачи документов ф.442 (заполняется отдельно по приходным и расходным документам), составляемом в двух экземплярах. После проведенной в присутствии материально-ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных документов один экземпляр реестра с подписью бухгалтерского работника возвращается материально-ответственному лицу, второй экземпляр остается в делах бухгалтерской службы.  
     С лицами, ответственными за хранение денег и товарно-материальных ценностей, заключается письменный договор о полной материальной ответственности в установленном порядке.

     Поступившие в бухгалтерскую службу первичные  документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и  правильность оформления первичных  документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Проверенные и принятые к учету документы  систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:  
     - мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям ф. 381; 
     - мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению средств на кодах государственных учреждений ф. 381;  
     - мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по учету денег на КСН платных услуг, КСН спонсорской, благотворительной помощи, КСН временного размещения денег, на счете в иностранной валюте и специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам ф. 381; 
    - мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405; 
    - мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с организациями ф.408;  
    - мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке авансовых платежей ф.408;  
    - мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами ф.386; 
    - мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и  перемещению активов ф.438; 
     - мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф.438;  
     - мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398;  
     - мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411;  
     - мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов ф.396;  
     - мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления доходов от реализации товаров (работ, услуг) ф.409;  
     - мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406.  
     По остальным операциям и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.  
     В государственных учреждениях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах ф.274 или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров, указанных выше. Штамп должен содержать те же реквизиты, что и мемориальный ордер ф.274.  
     Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.  
     Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

     Все мемориальные ордера регистрируются в  книге "Журнал-главная" ф.308. Учет в книге "Журнал-главная", как  правило, ведется по субсчетам.  
     Книга "Журнал-главная" открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров накопительных ведомостей один раз за месяц.

     Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах Настоящей инструкции.

     Книги бухгалтерского учета при наличии  в них по истечении года свободных  листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в 2 года.  
     Карточки (кроме карточек по активам) регистрируются в реестре карточек ф.279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета активов регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов ф.ОС-10.  
     Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным учреждениям.  
     Карточки учета материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года.

     Обеспечение государственного учреждения инструктивными документами для ведения бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской  отчетности осуществляется вышестоящими государственными учреждениями.

     Для контроля за правильностью бухгалтерских  записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости фф. М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-главная" ф.308.  
     Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам ежеквартально. Записи в оборотной ведомости ф.326 могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

     В новом финансовом году в регистрах  бухгалтерского учета по синтетическим  и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в  полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год.

     По  истечении каждого отчетного  месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости  вместе с относящимися к ним документами  должны быть подобраны в хронологическом  порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование государственного учреждения или централизованной бухгалтерии; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

     Сохранность первичных документов, регистров  бухгалтерского учета, отчетов и  балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный  бухгалтер. 
     Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

    Бухгалтерская отчетность УКУИС по СКО. При составлении отчетности УКУИС по СКО руководствувается Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 1998 года № 30, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности в государственных учреждениях и указаниями о порядке заполнения форм отчетности.

    При составлении отчетности УКУИС по СКО соблюдаются следующие требования:  
       - полнота и достоверность отражений за отчетный период всех операций;

    - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на первое число месяца, следующего  за отчетным периодом, а также данных отчетов и баланса - данным синтетического и аналитического учета;

    - аккуратность заполнения показателей  и недопустимость подчисток и  помарок. В случае исправления  ошибок делаются соответствующие  записи, заверенные лицами, подписавшими отчетность, с указанием даты исправления. 
       Формы отчетов заполняются в точном соответствии с предусмотренными в них показателями. Изменение показателей и их кодов в утвержденных формах отчетов или внесение в них дополнительных показателей не допускается. 
       Изменения данных отчетности, относящиеся как к текущему отчетному периоду, так и к предыдущему периоду (после их утверждения), производятся в отчетности, составленной за период, в котором были обнаружены искажения данных.