Бухгалтерский учет, анализ, аудит денежных потоков

      Возможно, более  широкое  использование  найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.

         Завершая рассмотрение  общих  положений об учете безналичных расчетных операций следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов.

          Таким  образом, безналичные расчеты не  предполагают физического перемещения  денежных средств от одного предприятия к другому, равно как перемещение от одного банка к другому. Смысл безналичных  расчетов в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов более медленная, чем форма наличных расчетов, но более надежная и безопасная; позволяет легко осуществлять любой объем денежных потоков. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты». Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

1) физические лица, имеющие постоянное  местожительство в РФ, в том  числе временно находящиеся за  ее пределами;

2) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  РФ, с местонахождением в РФ;

3) предприятия и организации, не  являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

4) дипломатические и иные официальные  представительства РФ, находящиеся  за ее пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета

Учет операций на валютных счетах регулируется следующими нормативными документами:

- Закон РФ от 09.10.92г (в ред.08.08.2001г) № 3615-1 « О валютном регулировании и валютном контроле»

- ПБУ 3/2000 « учет имущества и  обязательств организаций, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 10.02.2000г.№ 2н.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно- расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 « Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

- 1 «Транзитные валютные счета»;

- 2 « Текущие валютные счета»;

-3  « Валютные счета за рубежом»

Таким образом, бухгалтерский учет валютных операций и ценностей призван обеспечить решение следующих взаимосвязанных задач:

Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации - в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.

Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии активов и обязательств организации, т.е. информации о фактическом валютном положении.

Счет 55 « Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 « Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 « Аккредитивы»;

55-2 « Чековые книжки»;

55-3 « Депозитные счета»

На субсчете 55-1 « Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 « Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 « Расчетные счета», 52

« Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита чета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в банках в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирования капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. На территории Российской Федерации и за ее пределами.8     

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «АТТИК»

 

 

2. 1 Общая характеристика деятельности  ООО «Аттик»

 

ООО «Аттик» специализируется  в области строительства недвижимости. В основе предполагаемой строительной технологии лежит не строительство зданий от фундамента на строительной площадке, а производство их в производственных помещениях с последующей доставкой в готовом, или практически готовом к эксплуатации объемном состоянии на место установки.

Таким образом, данная технология, взяв все преимущества поточного производства сборных конструкций (высокая надежность, постоянный уровень качества, возможность составления точных смет на производство зданий и значительное сокращение сроков строительства), удачно сочетает в себе и преимущества индивидуального домостроения, добавив к тому же предельно высокие тепло - и шумозащитные качества. Эти конструкции имеют очень высокие сейсмостойкие качества, что показало их поведение в целом ряде районов, подвергшимся сильным землетрясениям. Все это привело к тому, что технология строительства зданий, произведенных на территории общества, находит широкое применение в самых различных географических и климатических условиях от тропиков до Антарктиды. Данный проект привел к внедрению на ООО « Аттик» новых технологий на индустриальном подходе к строительству жилых зданий  и иных назначений, которые:

- обеспечат производство конструктивных  основных элементов, сократят затраты в пересчете на 1 кв. м  готового здания, обеспечат выполнение всех требований новых СниП по теплофизике сооружений; обеспечат гибкость архитектурных решений, повысят качество строительства; позволят проводить автоматизированное проектирование зданий и их  изготовление в соответствии с заданием заказчика, существенно снизят время монтажа и сдачи в эксплуатацию.

2.  2 Учет кассовых операций в ООО « Аттик»

 

Из кассы ООО «Аттик» денежные средства выдаются  на следующие цели: на выплату заработной платы, в подотчет на хозяйственные и операционные расходы, на командировочные расходы, на оказание материальной помощи работникам, на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на выдачу ссуд.

По согласованию с руководством общества банк установил лимит остатка денежных средств в кассе на 2014г. в размере 60 тыс.руб.

          Приход денежных средств оформляется приходным кассовым ордером ф.№ КО-1(Приложение А). Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным  кассовым ордером  ф..№  КО-2 (Приложение Б) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового  ордера. Но  расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

          Все  приходные и расходные ордера  до передачи в кассу на исполнение  регистрируются в бухгалтерии  в специальном «Журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров» форма № КО-3.

          Кассовые  операции, записанные по кредиту  счета 50 «Касса», отражаются в журнале- ордере № 1. Обороты по дебету  этого счета записываются в  разных журналах-ордерах. Основанием для журнала-ордера № 1служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - Кассовая книга ф.№КО-4 (Приложение В).

 Наиболее значительны суммы  выплат наличных денег из кассы - по заработной  плате.  Основным  документом на выплату заработной платы является  платежная ведомость. На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату  денежных  средств  за  подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

     В платежной  ведомости  каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать:  «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

      В конце платежной ведомости кассир указывает итог  на  сумму фактически выплаченных   и   подлежащих   депонированию  денежных средств. В кассовую  книгу  записывается  фактически  выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.