Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

   На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «ДАН» расчетов по налогу на прибыль. По результата аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

   При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

   Проверка по налогу на прибыль  проводилась выборочным методом  по участкам учета

  Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

  В  ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- Неверное  распределение расходов относящихся  к двум видам деятельности (оптовая  и розничная торговля) один из  которых переведен на уплату  ЕНВД.

ООО «ДАН»  распределяло данные расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно. Согласно статье 274 НК РФ пункт 10.

Если  какие то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

   Выявленная ошибка не привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как в результате неправильного распределения общих расходов в учете предприятия на расходы от оптовой деятельности отнесена меньшая сумма, чем следовало. Предприятие завысив налогооблагаемую базу неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

Предлагается  составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 год и представить ее в налоговые органы, согласно письма Министерства Финансов от 15.02.2006 г. № 03-03-04/2/33. Выявленную разницу по налогу на прибыль отразить в отчетности 2006 года, согласно п. 11 Указаний о порядке представления бухгалтерской отчетности.

- Не  верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и федеральным законом 129-ФЗ о «Бухгалтерском учете». Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «ДАН» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

- Неверное  оформление путевых листов. Путевые  листы без указания необходимых  реквизитов не позволяют включить  затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п.1 статьи 122 НК РФ. Предлагается до оформить путевые листы во избежание налоговых последствий.

   В результате проверки было  выявлено что ООО «ДАН» не  применяет положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 18/02, что не противоречит  действующему законодательству, субъекты  малого предпринимательства к  которым предприятие относится могут не применять ПБУ 18/02.

   Для полноты и правильности  раскрытия информации по налогу  на прибыль  и обязательств  пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской  отчетности), рекомендуется вести  учет отложенных налоговых активов  и налоговых обязательств.

   В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

   Для организации учета прочих  расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности. 

   Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «ДАН» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

   Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют несущественную величину 23 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 674 тыс. руб.

     

    
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

1. А.Б.  Черняков, Аудит: выбирай да проверяя, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.

2. Аудит  (курс лекций), http://www.bupr.ru

3. Аудиторам  поднимут планку. Новости аудита, http://www.rbsys.ru/

4. Аудиторская  компания ООО Компания «МААТ», http://www.maatc.ru

5. Газарян  А.В.//Аудиторская проверка расчетов  по налогу на прибыль и добавленную  стоимость, http://www.mcd-pkf.com

6. Е.Пальмина//Договоримся  с аудиторами официально // ж. Расчет 2006 г. №2, стр. 83-85

7. Е.  Ракова//Изнанка национального аудита//ж.  Расчет 2005 г. № 2, стр. 90-91

8. Идеальный  справочник «Учет в торговле», под редакцией А.Р. Оганесова.

9. Интернет  словарь, http://www.glossary.ru/

10. К.Батанова//Аудитор  на свой вкус// ж, Расчет 2005 г.  № 2, стр. 78-79

11. Кодекс  об Административных правонарушениях Российской Федерации

12. Л.  Изотова // Аудит обязательный  и по собственному желанию//ж.  Расчет 2006 г. № 2, стр. 74-75

13. Международные  стандарты аудита. Что дальше? Horwath МКПЦН, http://www.mkpcn.ru

14. Методические  рекомендации по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом при проведении  аудита и оказании сопутствующих  услуг (одобрено Советом по  аудиторской деятельности при  Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)

15. Наталья  Калохина, Аудиторские ДСП: готовимся  к проверке,по материалам журнала  «Расчет» 20.02.2006 г., http://klerk.ru/

16. Налоговый  кодекс. Комментарии Министерства  Финансов Российской Федерации. Под общей редакцией С.Д. Шаталова. 2 Тома

17. Налог  на прибыль, http://www.ckat.ru/

18. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

19. Подпольский  В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова,  Основы аудита: Пособие для подготовки  к квалифицированномуэкзамену на  аттестат профессиональго бухгалтера. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002

20. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

21. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

22. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

23. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

24. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина  России от 06.05.99 № 32н (в ред.  Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

27. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов» ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов  РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

28. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов  РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

29. Постановление  Правительситва Российской Федерации  от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений  Правительства от 04.07.2003 г. № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228» Федеральные Правила (стандарты) Аудиторской деятельности.

30. Постановление  правительства Российской федерации  от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы».

31. Постановление  Госкомстат России от 25.12.98 г. №  132 «Об утверждении первичных  унифицированных форм в торговле»

32. Приказ  МНС России от 11 октября 2003 г.  № БГ-3-02/614. «Об утверждении налоговой  декларации по налогу на прибыль  и порядка ее заполнения».

33. Табалина  С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная  методика:Проверка разделов отчетности  согласно МСА и федеральным  ПСАД/Под ред. Н.А. Ремизова.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003-240 с.

34. Терехов  А.А. Аудит. Законодательные решения.- М.: Финансы и статистика, 2003.-608с

35. Федеральный  закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ  (в ред. Федеральных законов  от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ) об Аудиторской  деятельности.

36. Федеральный  Закон РФ от 21 ноября 1996 г. №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 г. N 76-ФЗ, от 08.12.2003 г. N 169-ФЗ, от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ, от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ).

37. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228).

38. Экономический  словарь, http://mega.km.ru/business