Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

7. По  результатам проведенного аудита  выразить мнение о достоверности  отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие  задачи [19].

   Другая группа авторов говорит о решении всего двух задач, для достижения поставленных целей: установить соответствие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок учета и отчетности; установить соответствие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности фактическому положению дел [2]. 

   Цели аудита могут отличаться и в зависимости от вида аудита. Большинство авторов классифицируют аудит, как обязательный и инициативный.

119-ФЗ  называет обязательным аудитом, ежегодную обязанность аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя [19,35].

Практикующие  аудиторы дают следующее определение: «Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральных законах РФ» [4].

Проведение  обязательного аудита согласно 119-ФЗ, осуществляется в следующих случаях:

- Организация имеет форму открытого акционерного общества.

- Организация является кредитной, кредитно – страховой или инвестиционной.

- Организация или индивидуальный предприниматель (ИП), превышает объем выручки по обычным видам деятельности за год 500000 МРОТ или валюта баланса на конец отчетного периода превышает 200000 МРОТ [2,4,12,35].

   Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так сказано в 119-ФЗ, но в настоящий момент, налоговая или административная ответственность за не проведение обязательной аудиторской проверки не установлены.

Однако  аудиторское заключение входит в  состав бухгалтерской отчетности организации. А в соответствии с подп.4 п.1 ст.23 НК РФ организация обязана представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. При непредставлении заключения организация может быть привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ (п.1 ст.126 НК РФ). Должностное лицо организации понесет ответственность на основании п.1 ст.15.6 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере от трех до пяти МРОТ.

Обсуждаемый в Государственной Думе законопроект о внесении изменений в КоАП РФ, который предусматривает установление административной ответственности за уклонение организации или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита или за препятствование его проведению, в виде административного штрафа для должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, а для юридических лиц - от 500 до 1000 МРОТ, так до сих пор и не принят.

Сумма штрафа в пятьсот пятьдесят рублей гораздо ниже цен на аудиторские  услуги, чем некоторые предприятия  и пользуются, оставаясь практически безнаказанными.

   Инициативный аудит - проводится по решению собственников или высшего руководства предприятия, и в последнее время становится все более распространенным. Иногда и потенциальные инвесторы, организаторы тендеров требуют аудиторское заключение. Они хотят убедиться в достоверности данных о финансовом положении предприятия и получить мнения независимых экспертов об отчетности фирмы.

В случае инициативного аудита полная проверка необязательна. Иногда достаточно консультаций по отдельным вопросам контроля за каким-то определенным участком работы. В настоящее время пользуется большой популярностью аудит налоговых рисков, где аудиторы проводят проверку, используя методику налоговых органов.

Сотрудничество  с аудиторами можно рассматривать как оперативный тренинг для повышения квалификации бухгалтерии, они помогут найти ошибку, подскажут, какие изменения произойдут в учете. Аудиторское заключение по инициативному аудиту можно включить в состав годовой отчетности. Формально наличие или отсутствие заключения не влияет на решение о проведение проверок налоговых органов. Но на практике бывает, что наличие аудиторского заключения помогает избегать визита контролеров [5].

   Помимо обязательного и инициативного аудит бывает:

Внутренним - незаменим для осуществления оперативного контроля и организован собственниками предприятия, для проверки соблюдения требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций, работы внутренних структурных подразделений, пресечения ошибки до их совершения, проверки оптимизация налогообложения. Внутренний аудит может быть более эффективен, чем внешний, с точки зрения минимизации потерь на исправление и должен быть нацелен на эффективность деятельности. Он может быть более емким, чем внешний, и может быть более оперативным [2].

Внешний аудит -  получение   независимой  оценки с привлечением специалистов [4].

   Аудит, наряду с немногими видами деятельности является исключительным видом деятельности. Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Согласно 119-ФЗ аудиторские организации могут оказывать только сопутствующие аудиту услуги: постановка, восстановление и ведение БУ, составление ФО, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ ФХД; экономическое, финансовое, управленческое и правовое консультирование; представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация БУ и внедрение информационных технологий; оценка стоимость имущества, предприятий, рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, бизнес – планов; проведение маркетинговых исследований и научно – исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью и распространение их результатов; обучение, связанное с  аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью [2,19,35].

   Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающих сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций.

   Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

   На оказание аудиторских услуг составляется договор, который считается заключенным в письменной форме, должен быть четко прописан предмет договора – относительно какого объема отчетности, минимальный проверяемый и подтверждаемый объем отчетности, условия оказания услуг, права и обязанности, стоимость по договору.

   Оказывать аудиторские и сопутствующие аудиту услуги, т.е. быть аудитором может физическое лицо, которое отвечает аудиторским требованиям и имеет квалификационный аттестат. Аудитор может работать в аудиторской организации либо в качестве ИП с необходимой лицензией.

Для доступа  к квалификационному аттестату  необходимо соответствовать определенным требованиям прописанным в Законе: иметь специальное базовое образование; практические навыки; специальное профессиональное образование.    

   Не смотря на то, что основные определения и понятия аудиторской деятельности прописаны в Федеральном законе, на практике возникает не мало проблем.

   Так услугами аудиторской фирмы воспользоваться нельзя если: ее сотрудники занимают в проверяемой компании какие-нибудь должности или являются родственниками учредителей или работников; если проверяемая организация является учредителем данной аудиторской компании, или если аудиторская компания является учредителем фирмы; если последние три года перед проверкой аудиторы этой фирмы вели или восстанавливали бухгалтерский учет в проверяемой фирме [10].

   Требование законодательства о наличии в штате аудиторской фирмы не менее пяти аттестованных аудиторов для маленьких аудиторских фирм является трудновыполнимым. Как правило, в штате есть один – два аудитора, работающих на постоянной основе. Остальных приходится набирать со стороны по совместительству. И это совсем не означает, что они будут выходить на проверки, просто у аудиторской фирмы есть возможность использовать их аттестаты для получения лицензии.

Бывают, и такие случаи, когда руководство аудиторской фирмы покупает себе аудиторский аттестат. Обычно такие аттестаты нужны для престижа фирмы или для повышения места аудиторской фирмы в рейтингах, которые составляются различными исследовательскими фондами и деловыми изданиями [7].

   В кругах аудиторов сейчас царит полная неразбериха. Да и есть от чего поволноваться. Законотворцы хотят ужесточить требования к стажировке претендентов на аттестат аудитора. Чиновники планируют заставить членов экзаменационной комиссии проверять работы более объективно, а ускорить аттестацию помогут профессиональные аудиторские объединения. Не исключено, что квалификационные аттестаты разных типов скоро заменят аттестатами единого образца, как делают в странах с развитой экономикой. Сдать экзамен можно будет только после трех лет работы по профессии, обладать безупречной репутацией и заручившись двумя рекомендациями действующих аудиторов представить справку об отсутствии судимости.

Директор  департамента аудита компании «Гориславцев и Ко» Нина Зайцева считает, что, с одной стороны, благодаря этим нововведениям качество услуг повысится. С другой, возникнут дополнительные сложности у мелких и средних аудиторских фирм. Во-первых, будет трудно получить аттестацию без практического опыта, во-вторых, сам факт того, что надо снова сдавать экзамен [3].

   Рассматривать основные понятия лицензирования в настоящий момент уже не актуально, так как аудиторский рынок России стоит на пороге серьезных перемен. С 1 июля 2006 года отменяется лицензирование аудиторской деятельности. Законодатели заменили ее механизмом саморегулирования посредством обязательного членства аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых объединениях. По оценкам специалистов, нововведение направлено на упрощение административного регулирования аудиторской деятельности, ограничение государственного вмешательства в эту сферу бизнеса, обеспечение прозрачности и общественного контроля за аудиторским сообществом.

Возможно, переход на саморегулирование дорого обойдется пользователям аудиторских  услуг. Аудиторская Палата России планирует увеличить членские взносы, взимаемые с объединений аудиторов, реакцией на это, станет неизбежное повышение цен на услуги укрупненных аудиторских фирм.  

   Какие бы изменения не проходили на аудиторском рынке в данный момент, неизменным останется один из важных и ключевых моментов в аудите - аудиторские стандарты, которые прописаны в 9 статье 119-ФЗ и утверждены постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

   Стандарты аудиторской деятельности – единые требования, к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [2,19,35].

   Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- Федеральные и являются обязательными; внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также ПСАД аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.