Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

- Налоговый Кодекс Российской Федерации в действующей редакции, ч.1, ч2.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

- Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

- Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина  России от 06.05.99 № 33н; В ред.  от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов  Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов» ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов  РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Приказ  МНС России от 11 октября 2003 г.  № БГ-3-02/614. «Об утверждении налоговой  декларации по налогу на прибыль  и порядка ее заполнения».

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228).

- Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,

от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ)

 - Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 г. N 76-ФЗ, от 08.12.2003 г. N 169-ФЗ, от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ, от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ). 

   Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО «ДАН» организован в соответствии с учетной политикой организации, утвержденной приказом руководителя.

В ходе проведения аудиторской проверки будут использованы следующие документы ООО «ДАН»:  товарные накладные ТОРГ-12, накладные на внутреннее перемещение товаров, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные отчеты, авансовые отчеты, табеля учета рабочего времени, бухгалтерские справки расчета оплаты труда, расчетные ведомости, сводные ведомости, акты о приеме-передаче объектов основных средств, акты о списании объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, инвентаризационные ведомости, ведомости аналитического учета, данные главной книги и оборотно-сальдовой ведомости, учетные регистры налогового учета, налоговая декларация по налогу на прибыль.   

3.2. Планирование аудиторской проверки 

   Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО  «ДАН» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. 

   В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

   В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

  

   При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий  и принять его к расчету 50%.

     

   При общем знакомстве с системой внутреннего контроля  на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

 

  Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

 

   Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается  как низкий.

  

   Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 17)

 Таблица 3.2.1

Показатели  расчета уровня существенности.

   Так как значение чистой прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня существенности его можно отбросить.

Общее значение уровня существенности составит:

(1142,08+1015,30+322,12+217,4)/4= 674,22

   В качестве значения уровня существенности принимается 674 тыс. руб. 

   На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.

   В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

   Являясь субъектами малого предпринимательства предприятие не применяет ПБУ 18/02 

  

   Проанализировав полученные данные, аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль будет производиться по следующей блок-схеме (Приложение 2).

  

   Более детально комплекс проводимых аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке представлен в документе РД 1п (Приложение 3). 
 

3.3. Аудиторская проверка  расчетов по налогу  на прибыль 

   Выручка предприятия формируется  в момент передачи товаров  покупателям и предоставлением  соответствующих первичных документов  (Приложение 18). Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе (Приложение 4). Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «ДАН» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

   Накладная не установленной унифицированной формы (Приложение 19) не разработана предприятием и не утверждена в приказе об учетной политике.

   ООО «ДАН» не имеет договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было (Приложение 5).

  Согласно  учетной политики ООО «ДАН»  товары учитываются по стоимости  приобретения, включая затраты на  их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков (Приложения 20, 21) и актам оказанных услуг авио, железнодорожных и транспортных компаний.

Внутреннее  перемещение товаров с оптового склада в магазин и наоборот оформляется  накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, по унифицированной  форме № Торг-13, установленной  Госкомстатом России. Никаких других унифицированных форм по учету товаров на предприятие не ведется.  

   Реализованные товары списываются по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было(Приложение 5).  Проверка проводилась выборочным методом.

   При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных товаров, что непосредственно затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Акты  сверок на конец 2005 года проведены со всеми основными покупателями и  поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий. 

   

   Коммерческие расходы предприятия  включают все расходы торгового предприятия ООО «ДАН» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов (Приложение 34). Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности: Расходы от оптовой деятельности отражаются на счете 44.1.1, от розничной на субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.  

   При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.