Аудиторская проверка расчетных операций

Москва 2010

Содержание

 

1. Нормативная база аудиторской проверки расчетных операций.

2. Программа аудиторской проверки расчетных операций.

3. Матрицы  аудиторского тестирования по  определенным программой аудита  процедурам.

4. Рекомендации по применению разработанных матриц аудиторского тестирования по аудиторской проверке расчетных операций.

5. Список нормативной литературы.

6. Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Последовательное  реформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное  на интеграцию с мировыми фондовыми  рынками и рынками капитала, поставило  задачу активного совершенствования  бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета  и составления отчетности в России к требованиям международных  стандартов финансовой отчетности. Быстрое  развитие аудита как самостоятельной  профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной  финансовой информацией, позволило  в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом  аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

     Однако  новые экономические условия  и задачи, поставленные перед нашей  страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего  взаимосвязанного совершенствования  бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи  с тем, что существенные изменения  в этой области происходят в большинстве  стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и  ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца  ХХ - начала XXI в.

     Аудиторская деятельность - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России.

     Мнение  аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию  к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

     На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

     Экономическая обусловленность аудита объясняется  возросшей потребностью пользователей  финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как  показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать  с экономическим субъектом, а  также уже принимал участие в  его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность  ее показателей в связи с отсутствием  доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость  последствий принятых решений от качества используемой информации может  быть значительна. Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов.

     В настоящее время аудиторы должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, решение на право  осуществления таких услуг.

     Организационные принципы осуществления контроля наиболее полно освещены в зарубежной литературе: Р. Адамс, А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Д. Робертсон; приоритет в вопросах разработки методологии осуществления проверок принадлежит отечественным исследователям, среди которых необходимо отметить: Н.Т. Белуху, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, В.Ф.Палия, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

     Каждое  предприятие в своей хозяйственной  деятельности ведет расчеты с  поставщиками и подрядчиками. В зависимости  от масштабов и характера деятельности предприятия количество партнеров-организаций  может достигать несколько сотен, формы расчетов также могут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает у аудитора значительное время и нередко  связана с определенными сложностями  в ее проведении.

     В зависимости от количества участвующих  в расчетах организаций аудитор  сам определяет метод проведения проверки - сплошной или выборочный.

     В большинстве случаев проверяющий  использует выборочный метод, но если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать  сплошной метод проверки. Этот метод  используется и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

     Объектами аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками являются показатели кредиторской и дебиторской задолженности.

     Целью аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками является проверка законности возникновения задолженности, своевременности  ее погашения, правильности организации  учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности  и ее последствий.

     Цель  курсовой работы - проанализировать аудиторскую  проверку расчетных операций.

     Данная  цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

     · описать вопросы тестирования расчетных  операций при аудиторской проверке и типичные ошибки;

     · описать понятие дебиторской  и кредиторской задолженности, этапы  проведения аудиторской проверки расчетных  операций;

     · исследовать этапы проведения аудиторской  проверки расчетных операций.

     Объектом  исследования являются особенности  аудита в различных сферах экономики, аудит расчетных операций в коммерческом банке.

     Предмет исследования - план и программа  аудиторской проверки расчетных  операций.

     Правовой  основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные  данной проблеме.

Нормативная база аудиторской  проверки расчетных  операций.

 

     Целью аудита расчетных операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами  является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

     Задачами  аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в  учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

     При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

     · Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ;

     · Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

     · Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

     · Положениями по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» и «Расходы организации» ;

     · Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

     Аудитору  предоставляются следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые  отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская  отчетность.

     Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации  и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами .

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами.

     В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность  отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности  подлежат списанию. Общий срок исковой  давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительного долга.

     Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч.62, 72; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т сч.62, 76.

     Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 - К-т сч. 91.

Программа аудиторской проверки расчетных операций.

     Работы  при проведении аудита расчетов с  поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

     Основной  задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами  является: установление правильности определения и отражения в  учете такого рода расчетов. Аудитор  должен изучить договоры поставки сырья  и материалов и другие хозяйственные  договоры на выполнение работ. Эти договоры должны отвечать требованиям, изожженным в Гражданском кодексе РФ.