Аудиторская проверка расчетных операций

     2. Теоретические основы плана и  программы аудиторской проверки  расчетных операций в различных  сферах экономики

     2.1 Программа и вопросы тестирования  расчетных операций при аудиторской  проверке, типичные ошибки

     При проведении аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить  план и программу.

     При разработке общего плана аудитор  должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и ее влияние  на системы бухгалтерского и внутреннего  контроля в целом и в частности  в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; риск и существенность; характер, временные рамки, объем  аудиторских процедур; значимость операций с дебиторами, кредиторами для  проведения аудита; наличие внутреннего  аудита и его функции в отношении  этих операций; необходимость координации  направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и  сроки предоставления аудиторского заключения.

     Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств контроля расчетов с  дебиторами, кредиторами, тестов групп  однотипных операций, остатков на бухгалтерских  счетах.

     Тесты средств контроля для оценки организации  и функционирования системы внутреннего  контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводится в отношении: структурных подразделений  и лиц, уполномоченных принимать  решения по заключению договоров  с дебиторами, кредиторами; обязательного  проведения инвентаризации задолженности  перед составлением годовой отчетности; распределения прав, обязанностей между  персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий  договоров, отражения в бухгалтерском  учете.

     Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого  лица в финансовой отчетности включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

     1. Существование и возникновение:

     · задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

     · отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

     · кредиторская, дебиторская задолженность  подтверждена инвентаризацией;

     · имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных  операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие  материальные ценности от поставщиков), которые оформлены в соответствии с законодательством России;

     · расчетные операции, имевшие место  в отчетном периоде, относятся к  деятельности аудируемого лица.

     2. Права и обязанности:

     · задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

     · задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

     · все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

     3. Стоимостная оценка:

     · оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена  в соответствии с законодательством  России;

     · правильно ли определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

     4. Полнота:

     · сумма дебиторской, кредиторской задолженности  в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

     · в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникла задолженность;

     · результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

     · при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

     5. Точное измерение:

     · при подготовке документов, отражении  записей в регистрах по учету  дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается  арифметическая точность;

     · доходы и расходы, связанные с  расчетными операциями, отражены в  соответствующий временной период.

     6. Представление и раскрытие:

     · дебиторская, кредиторская задолженности  правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

     · в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

     В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки:

     · отсутствие договоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

     · неполное, несвоевременное отражение  задолженности в учете, финансовой отчетности;

     · необоснованное списание задолженности;

     · несвоевременное предъявление претензий  поставщикам;

     · отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

     · неправильное отражение расчетных  операций в учете;

     · неправильный расчет суммы резерва  по сомнительным долгам;

     · формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

     · отсутствие учета списанной дебиторской  задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

     · непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

     Существенные  недостатки, выявленные по результатам  проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность  финансовой отчетности.

     2.2 Особенности аудита в различных  сферах экономики: аудит расчетных  операций в коммерческом банке

     При осуществлении аудиторских проверок на арендных, малых и кооперативных  предприятиях необходимо установить правильность: определения категорий для отнесения  к малым предприятиям - это определяется путем проверки фактической численности  работающих на предприятии, совместителей, а также лиц, не состоящих в штате предприятия; отнесения малого предприятия к соответствующему профилю, который определяется по наибольшей доле продукции в объеме ее реализации; ведение бухгалтерского учета на малом предприятии [34, с.61].

     Малое предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При  этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей деятельности, однако при этом должны соблюдаться общие методологические принципы, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в России. Малые предприятия могут  использовать сокращенный рабочий  план счетов бухгалтерского учета и  упрощенную форму учета. При этом хозяйственные операции должны отражаться в учете в соответствии с типовой  корреспонденцией счетов.

     В соответствии с законодательством  малые предприятия имеют право  вести бухгалтерский учет с применением  следующих регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства; журнально-ордерных форм счетоводства для небольших  предприятий; формы бухгалтерского учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  предприятий; простых форм бухгалтерского учета без использования регистров  учета имущества малых предприятий; форм бухгалтерского учета с использованием электронно-вычислительных машин.

     Источниками информации для аудиторской проверки кредитных организаций (банков) являются: учетная политика предприятия; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность; первичные  документы по разделу учета.

     При аудиторской проверке кредитных  организаций проводится анализ учредительных  документов: соответствие их законодательству; законность внесения в них изменений; наличие решений собрания пайщиков, совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации; правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу банка.

     Важное  место при проверке занимает аудит  собственного капитала банков. Аудитор  проверяет формирование, изменения  и отражения в учете уставного  капитала банка, резервного капитала и  других фондов.

     Главное внимание уделяется уставному капиталу банка, который определяется учредительным  договором, уставом банка. Учитываются  особенности формирования уставного  капитала. Далее оценивается организационная  структура кредитной организации. Осуществляется также проверка расчетных  операций: активных операций банка  и других операций.

     При организации проверки расчетных  операций в коммерческом банке выделяют: проверку процедуры открытия расчетных  и текущих счетов; проверку порядка  использования счета при организации  безналичных расчетов. Аудиторы должны обратить особое внимание на систему  безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.

     Основные  стандарты аудита при проверке организации  безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента  осуществляется строго по распоряжению владельца счета в порядке  определенной очередности.

     Расчетные стандарты предусматривают: подачу жалоб при существовании претензий  к банку; предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и  допускающему нарушения. Соблюдение этих норм может быть проверено путем  выборочного обследования расчетных  документов.

     Аудиторы  могут определить размер упущенной  выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф.

     Юридическое оформление открытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним. Юридические  дела клиентов должны храниться в  отдельных сейфах в порядке возрастания  номеров их счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счета.

     Аудитор должен выявить меры, которые принимает  банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения  в банковский документооборот фальшивых  документов.

     Необходимо  уделить внимание своевременности  передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.

     Особое  место должны занять проверки своевременности  оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего  аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности  банков перед клиентами за их замедление. Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и  действует в течение 10 дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется только по первому  экземпляру.

     В ходе аудита ведутся: визуальная проверка; документальный анализ; проверка правильности ведения бухгалтерского учета.

     В процессе аудита должны быть проверены  все этапы документооборота и  контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствия принятым нормам, а также все первичные документы  по оформлению чеков.

     В чеке должны быть указаны: наименование банка, выдавшего чек; номер чека; номер лицевого счета чекодателя; наименование чекодателя; номер счета  чекодателя; предельный размер суммы, на которую может быть выписан  чек.

     Бухгалтерская запись по кредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета  совершатся только после списания денег  со счета банка плательщика.