Аудит расчетов с подотчетными лицами

   Определение  аудиторского риска.

     Риск  аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     •   внутрихозяйственный риск;

     •   риск средств контроля;

     •   риск необнаружения.

     Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде модели:                АР = ВХР *РК * РН,

     где АР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     РК  — риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки,  можно воспользоваться способом оценки плана со своей точки зрения уровня квалификации.

     Внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После  простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 • 0,5 • 0,1).

     Уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 5%,   можно  считать план приемлемым.

     Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами 

 
 

  По  результатам опроса можно сформировать план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и наметить состав процедур.

       Основные контрольные процедуры  и выводы:

     •   «Подотчет 1.1.1» — проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы  на хозяйственно-операционные расходы, соответствует списку лиц, имеющих на это право.

     Есть  приказ и список лиц, утвержденный руководителем  предприятия;

     •   «Подотчет 1.1.2» — проверка получения  под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам.

     Выдаются денежные средства под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

     •   «Подотчет 1.1.3» — проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

     Суммы, выданные под отчет не всегда соответствуют  целям расхода, на которые они были выданы.

     •   «Подотчет 1.1.4» — проверка наличия  подотчетных лиц в штате предприятия.

     Все подотчетные лица состоят в штате  предприятия.

     •   «Подотчет 1.1.5» — проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия.

     Суммы, выданные в под отчет не списываются  не списываются за счет собственных  средств предприятия.

     •   «Подотчет 2.1.1» — проверка полноты  оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

     Оправдательные  документы, приложенные к авансовым  отчетам по командировкам соответствуют  законодательству.

     •   «Подотчет 2.1.2» — проверка наличия  приказов о направлении работников в командировку.

     Приказы по командировкам издаются, регистрируются в журнале.

     Служебные задания оформляются.

     •   «Подотчет 2.1.3» — проверка наличия  в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в  командировке.

     В командировочных удостоверениях отметки  в местах пребывания имеются.

     •   «Подотчет 2.1.4» — проверка правильности возмещения командировочных расходов.

       Командировочные расходы возмещаются  правильно.

     •    «Подотчет 2.1.5» — проверка правильности ведения учета командировочных  расходов в пределах и сверх норм.

     Учет  ведения командировочных расходов в пределах и сверх норм ведется правильно.

     •    «Подотчет 2.2.1» — проверка удержания  налога на доходы физических лиц с (на) сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

     Удерживается  налог на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов  сверх установленных норм правильно.

     •    «Подотчет 3.1.1» — проверка правильности выделения налога на добавленную  стоимость в сумме командировочных  расходов. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в расходы предприятия без налога на добавленную стоимость при наличии счета-фактуры.

     Основанием  для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту командировки и обратно, включая пользование  постельными принадлежностями, при  приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов)  к месту командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), является сумма НДС, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой.

     Согласно  документам, приложенным  к авансовым  отчетам Общество принимает к вычету НДС только в том случае, если он выделен в счете-фактуре посреднической организации, через которую приобретаются билеты.

     Если  в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику  суммы НДС, вся сумма, указанная  в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

     Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость  проезда работника из командировки к месту постоянной работы. Нет  указаний о предъявлении налогоплательщику  к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в полной сумме относятся к прочим  расходам, связанным с производством и реализацией (данной позиции придерживается МинФин в Письмах №19-11/25339 от 04.12.2003г., №03-04-11/112 от 16.05.205г.)

     Кроме того, ФНС по г. Москве в Письме №19-11/603 от 10.01.2008г. прямо указывает на то, что «при оказании авиатранспортной компанией услуг по перевозке пассажиров, оформленных авиабилетами, счета-фактуры и в случае реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для своих сотрудников) через другие организации (агентства), с которыми у нее заключены агентские договоры … агентство (посредник) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов населению».

     Таким образом, Общество неправомерно принимает к вычету НДС по авиабилетам, тем самым, завышая суму НДС, возмещаемую из бюджета, и необоснованно не принимает к вычету НДС выделенный в железнодорожных билетах отдельной строкой, увеличивая состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

     •    «Подотчет 4.1.1» — проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов.

     •    «Подотчет 4.1.2» — проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

     Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Представительские расходы соответствуют понятию представительских расходов.

     •    «Подотчет 5.1.1» — проверка правильности выведения остатков на конец отчетного  периода по расчетам с подотчетными лицами.

     Задолженность подотчетных лиц предприятию  и предприятия подотчетным лицам  показана в регистрах учета развернуто и отражена без искажений.

     •    «Подотчет 5.1.2» — проверка соответствия записей в авансовых отчетах и регистрах учета «Расчеты с подотчетными лицами»

 

Заключение

 

     Аудит расчетов  с  подотчетными  лицами  проводится  на основе первичных документов по расчетам  с подотчетными  лицами.  Основными 
документами, которые необходимо подвергнуть изучению при  проверке  расчетов с подотчетными лицами, являются:  авансовые  отчет;  приказы  о  направлении сотрудников в командировки; командировочные    удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о  пересечении  границы; список лиц, которым разрешено  получение  наличных  денег  из  кассы; сметы представительских расходов;  приказы   об   утверждении   смет   представительских расходов; оправдательные первичные документы.

    Аудит данного участка  имеет   целью выявление  допускаемых   в  организациях   нарушений   бухгалтерского   учета расчетов  с  подотчетными  лицами,  в   результате  чего  аудитор   может  дать 
руководству организации соответствующие советы и разъяснения по  исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

      Изучение типичных ошибок, допускаемых  на предприятиях  при  расчетах  с подотчетными лицами  позволяет   утверждать,  что  большинство   таких  ошибок происходит не из-за сложности в  их  бухгалтерском  учете,  а  в  результате небрежного его ведения и отсутствия контроля  за  расчетами  с  работниками.

     Основными  ошибками,  допускаемыми   организациями   являются   несоблюдение порядка  выдачи  денег  под  отчет;  отсутствие  инвентаризаций  расчетов  с подотчетными  лицами;  приложение  к  авансовым  отчетам  не  имеющих   всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с  другими  юридическим лицами, выданными  под  отчет  наличными  деньгами  в  размерах,  превышающих установленные лимиты и другие.

      Зачастую в  результате  указанных   нарушений  на  затраты  списываются 
необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит  скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу. 

   Список использованной литературы: 

1. Аудит   в  организациях  промышленности,  торговли  и  АПК:   Учебно-практическое  пособие / Р.А. Алборов — М.: Дело и сервис, 1998. — 464 с.

2. Аудит:  Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.

3. Организация  и методика проведения  общего  аудита / Барышников Н.П.   — 4   изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 1998. — 528 с.

4. Бухгалтеру  и аудитору: Справочное пособие,  Т.1,2 — СПб, 1997

5. Общий   аудит.  Законодательная  и  нормативная  база, практика,    рекомендации и методика осуществления / Воронов В.В. и др.  — М.: Международная        школа   управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997 г. — 544с.

6. Практическое  пособие по аудиту / П.И. Камышанов — 2-е изд.  М.:           ИНФРА,   1998

7. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов,

   Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.