Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

          

   Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

   К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты)1. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

   Третий уровень охватывает внутренние  стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

   Четвертый уровень включает внутренние  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации и индивидуальные  аудиторы на базе федеральных  правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Методика  проведения аудита 

     2.1.  Предварительный этап планирования аудита 

     Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

     • внешних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и  ее отраслевые особенности;

     • внутренних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

     • организационно-управленческой структуре  экономического субъекта;

     •   видах деятельности;

     •   структуре капитала и курсе акций;

     •   технологических особенностях;

     •   уровне рентабельности;

     •   основных контрагентах экономического субъекта;

     •   порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

     •   существовании дочерних и зависимых  организаций;

     •   системе внутреннего контроля;

     •   принципах формирования оплаты труда  персонала.

     Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

     •   устав экономического субъекта;

     •   документы о регистрации экономического субъекта;

     •   протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

     •   документы, регламентирующие учетную  политику;

     •   бухгалтерская и статистическая отчетность;

     •   документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

     •   контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

     •   отчеты аудиторов, консультантов;

     •   внутрифирменные инструкции;

     •   материалы налоговых проверок;

     •   материалы судебных и арбитражных  исков;

     •  документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

     • сведения, полученные из бесед с  руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

     •  информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных участков, складов.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

     Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

     Когда аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.  

   2.2. Содержание общего плана и программа проведения аудита 

     Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

     Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

     Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

     Общий план — руководство осуществления  программы аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     •   конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

     •   существенные моменты, которые следует охватить;

     •   выборочные планы;

     •   формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

     •   распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;