•   стандарты, процедуры, руководства  или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

     •   бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита;

     •   предполагаемые сроки работы группы;

     •   инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     •   контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     •   разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     •   документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

     Содержание  общего плана аудита оформляется  в виде таблицы. 

     Общий план аудита

2.3. Подготовка программы аудита

 

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Программа аудита составляется по следующей форме 

         

     Проверяемая организация                                ____________________

     Период  аудита                                                   ____________________

     Количество  человеко-часов                             ____________________

     Руководитель  аудиторской группы                 ____________________

     Состав  аудиторской группы                             ____________________

     Планируемый аудиторский риск                      ____________________

     Планируемый уровень существенности          ____________________ 

 

  

     Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени.

     Руководитель  аудиторской группы. 

     При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть  ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

     •  нужны ли дополнительные разъяснения  при интерпретации сомнительных документов?

     •   выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

     •   удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

     •   существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

     •   полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы  оценки деятельности экономического субъекта?

     •   по плану ли осуществляется аудиторская  проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

     Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.   
 
 
 
 
 
 
 

  3. Аудит расчетов  с подотчетными  лицами

 

     К основным документам, регулирующим расчеты  с подотчетными лицами, относятся следующие.

     1.  План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

     2.  Налоговый кодекс Российской  Федерации (гл. 21, 23, 24, 25).

     3. Положение о порядке покупки  и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25 июня 1997 г.) (ред. от 20 августа 2002 г.).

     4. Об изменении норм возмещения  командировочных расходов на  территории Российской Федерации  (Приказ МФ РФ № 49н от 6 июля 2001 г.) (ред. № 91н от 9 ноября 2001 г.).

     5.   Размеры предельных норм возмещения  расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 4 марта 2002 г.). 

    3.1.  Источники информации  для проверки 

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.   Расчеты   с   подотчетными  лицами   имеют  место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

     •    приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

     •    оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

     •    расходы на командировки по территории РФ и за границу;

     •    представительские расходы.

     Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

     Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

     Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

     Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

     •    авансовые отчеты;

     •    журнал регистрации авансовых отчетов;

     •    приказы о направлении сотрудников  в командировку;

     •    список лиц, которым разрешено получение  наличных денег из кассы;

     •    сметы представительских расходов;

     •    приказы об утверждении смет представительских  расходов.

     Многочисленные  и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

     •    бухгалтерский баланс (ф. № I) (строка баланса 246 — прочая дебиторская  задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

     •    отчет о движении денежных средств (ф. № 4)

     •    Главная книга;

     •    иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства

     3.2.  Вопросник  аудитора для составления  плана и программы  аудиторской проверки  раздела учета

 

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора служат:

     •   отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

     •   несоблюдение приказа об ограничении  числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

     •   отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

     •   несоблюдение установленных учетной  политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчетных сумм;

     •   задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;