Аудит расчетов с подотчетными лицами

   На подтверждающей стадии аудита  при проведении проверки аудитор-бухгалтер  проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

   Поскольку аудит — деятельность  предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

   Системно-ориентированный аудит  предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

   Аудит, базирующийся на риске,  — такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку.

   По объекту изучения принято  выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

   Финансовый аудит (аудит финансовой  отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

   Аудит на соответствие предназначен  для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и

др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

   Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

   В зависимости от намеченных  целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

   По периодичности осуществления  аудиторских проверок   различают  первоначальный и периодический  аудит.

   Первоначальный аудит — аудит,  который впервые проводится на  данном предприятии (организации).

   Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Регулирование и  нормативная база  аудиторской деятельности 

  К  правовым и законодательным документам  по аудиторской деятельности  в Российской Федерации относятся:

1.  Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в  ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. №  164-ФЗ).

3.  Федеральный  закон «О лицензировании отдельных  видов деятельности» от 8 августа  2001 г. № 128-ФЗ.

4.  Налоговый  кодекс Российской Федерации.

5.  Уголовный  кодекс Российской Федерации.

6.  Кодекс  Российской Федерации об административных  правонарушениях.

7.  Федеральный  закон от 30 декабря 2001 г. «О  введении в действие Кодекса  Российской Федерации об административных  правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.

8. Федеральный  закон «О банках и банковской  деятельности» (в ред. от 3 февраля  1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию  на 7 августа 2001 г.).

9.  Закон  РФ «О бухгалтерском учете» (Закон  РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ).

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.).

11.  Федеральный  закон «О сельскохозяйственной  кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря  1995 г., с изм. и доп. от 7 марта  1997 г. и 18 февраля 1999 г.).

12.   Закон РФ «Об организации страхового  дела в Российской Федерации»  № 4015-1 от 27   ноября 1992 г. (в ред.  от 31 декабря

1997 г.).

13.   Федеральный закон «О негосударственных  пенсионных фондах» № 75-ФЗ  от 7 мая 1998 г,

14.   Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.). ,

15.   Федеральный закон «О финансово-промышленных  группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.

16.   Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

17.   Положение о лицензировании аудиторской  деятельности, утвержденное Постановлением  Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190.

18.   Постановление Правительства Российской  Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения  обязательного аудита».

19. Положение  о Совете по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н). 
 
 

20. Приказ  Минфина РФ от 7 марта 2002 г. №  47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации».

21.   Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

22. Временное  положение о порядке аккредитации  профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н).

23. Временное  положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации  аудиторов в Российской Федерации  (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).

24.   Перечень документов, требований  и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (Письмо МФ РФ от 11 апреля 2002 г. № 28-05-01,781/СШ).

25.   Порядок предоставления отчета  аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н).

26.   Российские правила (стандарты)  аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Протоколы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., № 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 октября 1999 г.

27. 6 федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

   Из приведенного перечня нормативных  документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы (пп. 1—15); постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты (пп. 16—27).

   Аудиторская деятельность в России  организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

   В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

   Вторая концепция развита в  англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

   В России система нормативного  регулирования аудиторской деятельности  находится в стадии становления.  Происходит процесс определения  прав и обязанностей органов,  регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

   Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности. 

Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в РФ