Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Содержание.

Часть 1

Изучение и использование  работы внутреннего аудита. . . 3

1.1 Общие положения. . . . . . . . 3

1.2 Место внутреннего  аудита в управлении экономическим  субъектом. . . . . . . . . 4

1.3 Изучение и оценка внутреннего аудита. . . . 5

1.4 взаимодействие  аудиторской организации со службой  внутреннего аудита экономического  субъекта. . . . . 6

Часть 2

Аудит расчетов с  подотчетными лицами. . . . . 9

2.1 Общие положения  по организации учета расчетов  с

подотчетными лицами, на которые необходимо обратить

внимание аудитору. . . . . . . 9

2.2 Классификация  возможных нарушений при ведении  операций

по расчетам с  подотчетными лицами. . . . . 10

2.3 Составление программы  проверки расчетов с подотчетными  лицами. . . . . . . . . 11

2.4 Основные контрольные  процедуры. . . . . 16

Аудиторское заключение. . . . . . . 20

Приложение

Изучение и использование  работы внутреннего аудита.

a) Общие положения.

Настоящее правило  подготовлено для регламентации  аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

Целю правила (стандарта) является определение действий аудиторской  фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя [1], по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы.

Задачами правила (стандарта) являются:

a) Содействие аудиторским организациям в понимании функций внутреннего аудита, его целей и задач;

b) Описание требований  к изучению и оценке работы  внутреннего аудита;

c) Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита;

d) Оценка влияния  работы внутренних аудиторов на понимание системы внутреннего контроля экономического субъекта, объем и процедуры аудиторской проверки.

Требования данного  правила (стандарта) являются обязательными  для всех аудиторский организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо сказано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного  правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Требования правила (стандарта) применяются во всех случаях, когда экономический субъект осуществляет внутренний аудит, независимо от того, делается это силами штатных аудиторов или путем привлечения сторонних организаций и (или) внешних аудиторов.

Аудиторская организация  применяет положения данного  правила (стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящегося к аудиту бухгалтерской отчетности.

b) Место внутреннего  аудита в управлении экономическим  субъектом.

Для целей правила (стандарты) под внутренним аудитом  понимается организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и  функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственником в зависимости от:

a) Содержания и  специфики деятельности экономического  субъекта;

b) Объемов показателей  финансово-экономической деятельности  субъекта;

c) Сложившейся системы  управления экономического субъекта;

d) Состояния внутреннего  контроля.

Функции внутреннего аудита могут специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственником и (или) руководством экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

a) Проверки систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

b) Проверки бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации,  оценки, классификации такой информации  и составления статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

c) Проверка соблюдения  законов и других нормативных  актов, а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указания руководства и (или)  собственников;

d) Проверка деятельности различных звеньев управления;

e) Оценку эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных  процедур в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

f) Работу над специальными  проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

g) Оценку используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

h) Специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений  в злоупотреблении;

i) Разработку и  предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендации по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью его  зависимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан предоставлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

3. Изучение и оценка  внутреннего аудита.

Аудиторская организация  должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

Эффективности внутреннего  аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Аудитор должен составить  программу оценки внутреннего аудита и отразить в соей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирование следует учитывать его:

a) Организационный  статус: положение службы внутреннего  аудита в системе управления  экономического субъекта, ее возможность  и способность соблюдать объективность  и независимость, наличие или  отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственником экономического субъекта на внутренний аудит[2];

b) Компетентность: профессиональное  образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

c) Профессиональный  уровень: состояние планирования, контроля и документирования  работы внутреннего аудита наличие  и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

d) Функциональные  рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего  аудита;

e) Уровень значимости: рассматриваются и принимаются  ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудиторская  организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомится  с рабочими документами внутреннего  аудита и убедиться в том, что:

a) Соответствующие  программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

b) Работа внутренних  аудиторов проводиться по плану  и документально оформляется;

c) Выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно  обоснованны полученными ими  данными и соответствуют существующим  обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

d) Зоны повышенных  рисков, известные специалистам  экономического субъекта, учитываются  при планировании работ и проверяются  внутренним аудитом;

e) Отношение руководства  и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленными  внутренними аудиторами, конструктивное.

Содержание, сроки  и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешними аудиторами аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

4. Взаимодействие  аудиторской организации со службой  внутреннего аудита экономического  субъекта.

Аудиторская организация  должна иметь право свободно и  в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Поскольку задачи внутреннего  аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую  оценку представленной бухгалтерской  отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешними и внутренними аудиторами , могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя процедуры, описанные в п. 3.6

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

a) Рассмотреть план  работы службы внутреннего аудита  за интересующий период и провести  его обсуждение на возможно  более ранней стадии аудита;

b) Определить порядок  встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

c) Заранее договориться  о сроках проведения работ,  объеме аудиторской выборки, уровнях  тестов, методах определения выборки  и порядке документального оформления  выполнено работы, которая будет  проведена внутренними аудиторами.

В случае использования  работы внутренних аудиторов на эффективность  аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

a) Взаимная координация  планов аудиторской проверки;