Аудит расчетов с подотчетными лицами

Министерство  сельского хозяйства  РФ

ФГОУ  ВПО «Кубанский государственный  аграрный университет»

Анапский  филиал 
 
 
 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ

по  дисциплине: «Аудит»

на  тему: «Аудит расчетов с подотчетными лицами». 
 
 

Выполнила:

студентка 35 группы

Крыжова Надежда.

______________

Проверила:

Ситник  Е.Д.

Оценка:____ 
 

Анапа, 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. 

      Таким образом, важную часть экономической  работы организаций составляют операции по расчетам с подотчетными лицами, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

      Актуальность  темы заключается в следующем: расчеты с подотчетными лицами осуществляются на каждом предприятии, поэтому необходимо уметь правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете, так как от этого зависит правильность формирования себестоимости производимой продукции, а также налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, на доходы с физических лиц и НДС.

      Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «Абинский хлебокомбинат».

      Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами.

      Цель  работы – изучить теоретические  аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами и провести аудиторскую проверку данных расчетов на материалах предприятия ОАО «Абинский хлебокомбинат».

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
2. определить источники аудиторской проверки;
3. классифицировать возможные нарушения при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами;
4. разработать вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами;
5. провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на материалах ОАО «Абинский хлебокомбинат»;
6. предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 

1. Цели, задачи и источники аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами

 

      Предприятия систематически осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

      Цель  аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами – формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным  операциям.

      Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка:

1. правильности оформления подотчетных сумм;
2. законности и правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами;
3. правильности выделения налоговых сумм;
4. правильности ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

      Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые  отчеты, заявления на выдачу денег  из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [4].

      Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• приказ об учетной политике;
• авансовые отчеты;
• Журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении работников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
• сметы представительских расходов;
• приказы об утверждении смет представительских расходов;
• заявления на выдачу денег из кассы;
• документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);
• Журнал регистрации командировок.

      Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• отчете о движении денежных средств (форма № 4);
• главной книге;
• журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы учета) или иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы учета.

 

2. Классификация возможных нарушений при ведении  операций по расчетам с подотчетными лицами

 

      Хотелось  бы отметить, что подотчетными суммами  называют денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы  на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

      Расчеты с подотчетными лицами имеют место  практически на каждом предприятии  и весьма разнообразны [8]:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории РФ и за границу;
• представительские расходы.

      Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Основные нарушения  – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку  в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]:

1. Нарушения порядка  выдачи подотчетных  сумм:

1.1. Выдача  денежных средств лицам, не  указанным в списке лиц, которым  в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут  быть выданы деньги на хозяйственно-операционные  расходы; 

1.2. Выдача  денежных сумм из кассы под  отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

1.3. Выдача  денег под отчет лицам, не  отчитавшимся в срок по ранее  полученным авансам; 

1.4. Несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они  были выданы;

1.5. Списание  подотчетных сумм за счет чистой  прибыли предприятия.

2. Нарушения при  оформлении командировочных  расходов:

2.1. Отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку;

2.2. Отсутствие  командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие  приказов (распоряжений) об оплате  суточных сверх установленных  норм;

2.5. Отсутствие  аналитического учета командировочных  расходов в пределах норм и  сверх норм.

3. Нарушения порядка  налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение  порядка удержания подоходного  налога с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных  норм;

3.2. Некорректное  выделение налога на добавленную  стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при  приобретении материальных  ценностей, оплате  работ, услуг подотчетными  лицами:

4.1. Выделение  сумм налога на добавленную  стоимость расчетным путем от  стоимости материальных ценностей,  приобретенных за наличный расчет  в розничной торговой сети;

4.2. Списание  на затраты сумм налога на  добавленную стоимость от стоимости  материальных ценностей, приобретенных  через подотчетных лиц у изготовителей,  в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка  учета представительских  расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие  аналитического учета представительских  расходов в пределах норм и  сверх норм.

6. Нарушения порядка  ведения синтетического  учета расчетов  с подотчетными  лицами

6.1. Некорректное  составление бухгалтерских проводок  по операциям расчетов с подотчетными  лицами;

6.2. Неправильное  выведение остатков на конец  отчетного периода; 

6.3. Несоответствие  записей в авансовых отчетах  и журнале-ордере № 7 “Расчеты  с подотчетными лицами” или других регистрах.  

3.   Сбор аудиторских доказательств

 

      Для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно  использовать вопросник (табл. 1).

      Таблица 1. – Вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами