Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Торговый дом "Семел"

 

     Показатели  в столбце 3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы ООО «Аудитор». Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить. В данном случае отбросим показатели с отрицательным значением.

     Уровень существенности определяется по формуле: 

     УС= ∑ ЗП/ 5                                                (1)

     где ЗП – значение показателя, используемого  при расчете уровня существенности.

     Рассчитаем  уровень существенности для ООО  «ТД «Семел» 

       по формуле, тыс.руб.:

     УС=

= 75,71

     В соответствия с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский  риск» показатели, применяемые при  расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Также

     Процентные  отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «ТД «Семел» составляют формуле: 

     Откл (%) = ((УС-ЗП) / УС ) *100                            (2)

     1. Отклонение валового объема реализации = ((75,71-90,16) / 75,71) *100 = -19,09 %

     2. Отклонение валюты баланса = ((75,71-47,6) / 75,71) *100 = 37,13 %

     3. Отклонение общей суммы затрат = ((75,71-89,36) / 75,71) *100 = -18,03%

     Так как минимальное значение валюты баланса отличается от среднего 75.71 более чем на 20% в большую сторону  соответственно необходимо определить новое значение уровня существенности.

УС = (90,16+89,36) / 2 = 89,76 тыс. руб.

     Общий уровень существенности составляет 89,76 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно правилам стандарта «Существенности и риска в аудите» в пределах 20%.

     При решении вопросов в какую сторону  будет осуществлено округление необходимо принимать во внимание, что существует обратный процесс между аудиторским риском и существенностью.

     Округление  полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает  аудиторский риск и наоборот. Произведем округление в большую сторону

     89,76 * 20% = 17,95 тыс. руб.

     89,76 + 17,95 = 107,71 тыс. руб.

     Округления  возьмем 100 тыс.руб.

     Следовательно для ООО «Торговый дом «Семел»  уровень существенности 100 тыс.руб. и будет использоваться аудитором  для оценки выявленных искажений  по отдельности и в сумме, а  также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

     Аудиторский риск (АР) - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения   ее   достоверности,   или   признать,   что   она   содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторской риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.

     Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели (формула 3):

     АР = НРхРСКхРН                                            (3)

     Где, АР - аудиторский риск (относительная величина);

     HP - неотъемлемый риск;

     РСК - риск средств контроля;

     РН- риск не обнаружения.

     В практике аудита приемлимым считается  аудиторский риск 5%.

      3.4 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

     После проведения оценки системы внутреннего  контроля, расчета уровня существенности и аудиторского риска, аудитор принимает решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки, согласно ПСАДу №3.

     В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица;

     б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля;

     в) риск и существенность;

     г) характер, временные рамки и объем процедур;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы;

     е) прочие аспекты.

     Общий план аудиторской проверки учета  расчетов с подотчетными лицами представлен  в приложении Е.

     Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторских групп.[23]

     Программа аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами представлена в приложении Ж. 
 

      3.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТД «Семел» 

     Основная  цель аудиторской проверки расчетов с подотчётными лицами в ООО «ТД «Семел» – установление их законности, достоверности и целесообразности совершения, а также правильности отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     На  начальном этапе аудита аудитор  убедился в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о  расчетах с подотчетными лицами в  ООО «ТД «Семел».

     В результате изучения учетной политики предприятии ООО «ТД «Семел»), в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов.

     Аудитором было проведено тестирование системы  внутреннего контроля для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Было выяснено, что система внутреннего контроля на предприятии не надежная, поэтому аудитор не может полагаться в своей работе на данную систему. Также в ООО «ТД «Семел» инвентаризация расчетов с подотчетными лицами не проводится, текущий контроль осуществляется при составлении годовой отчетности.

      При подготовке общего плана аудита был  рассчитан  применимый для организации общий уровень существенности (100 тыс. руб.), и аудиторский риск, равный 5 %.

      Перед проверкой отчетности исследуемого предприятия на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля, а так же на основе оценки уровня существенности и аудиторского риска были составлены общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами.

     На следующем этапе осуществлялась проверка организации первичного учета расчетов с подотчетными в ООО «ТД «Семел». В ходе проверки было обращено внимание на: правильность оформления авансовых отчетов; порядок проведения расчетов с подотчетными лицами; факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.

     В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:

     - к авансовым отчетам не всегда  приложены соответствующие документы,  подтверждающие факт оплаты (чеки, квитанции и т.д.);

     - не всегда соблюдались сроки  сдачи авансовых отчетов;

      - в результате проверки журнала-ордера  № 7 были выявлены нарушения, связанные с выдачей новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам;

     - нарушения при оформлении авансовых  отчетов (отсутствие подписи руководителя, дата);

     - в ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.);

• отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов.

     Выявленные  нарушения не оказывают влияние  на бухгалтерскую отчетность, но негативны  для системы внутреннего контроля.

      В результате проверки командировочных расходов в ООО «ТД «Семел» нарушений не выявлено. Всегда оформляется приказ (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9. Командировочное удостоверение соответствует унифицированной форме, содержит все подписи и печати. Оправдательные документы имеются в полном наличии, оформлены в соответствии с законодательством. Даты и суммы совпадают с информацией в авансовых отчетах.

      Размер  суточных в ООО «ТД «Семел»  определяется приказом, величина установленных  норм составляет 200 руб., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

      В процессе проверки оформления представительских расходов обнаружено, что за весь проверяемый  период предприятием не выдавались средства на представительские расходы, в связи с этим отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов. Данные факты являются признаками неэффективности внутреннего контроля.

      Далее осуществлялась проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТД «Семел». Для этого устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и на конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.

      В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТД «Семел» обороты по счету и синтетическому учету соответствуют записям главной книги, нарушений выявлено не было.

      По  результатам проверки был составлен рабочий документ, представленный в таблице 5. 
 
 
 

Таблица 5

      Рабочий документ аудитора №1