Аудит расчетов по оплате труда работников организации

     В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

     Четвертый уровень – уровень организации, представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

     Государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует:

     величину  минимального размера оплаты труда  в РФ;

     величину  минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ;

     меры, обеспечивающие повышение уровня реального  содержания заработной платы;

     ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения оплаты труда;

     ограничение оплаты труда в натуральной форме (до 20% от фактически причитающихся  к получению сумм заработной платы);

     обеспечение получения работником заработной платы  в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

     государственный надзор и контроль за полной и своевременной  выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

     ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;

     сроки и очередность выплаты заработной платы.

     Объектами аудита расчетов по оплате труда являются первичная информация, в качестве которой в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

     Источниками информации, т.е. объектами аудита расчетов по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

     приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, ф. №Т-1а) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

     трудовая книжка – является основным документом о трудовой деятельности и стаже работника и относится к основным кадровым документам. В неё вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Порядок заполнения трудовой книжки определен Постановлением Министерства труда и социального развития РФ «Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек».

     Законодатель  обязывает работодателя (за исключением  работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной (часть 3 статьи 66 ТК РФ).

       личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5, ф. №Т-5а) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6, ф. № Т-6а) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8, ф. № Т-8а) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. №  Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата. 

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга, баланс (ф. № 1).

     Рассматривая  информационную базу для проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда можно отметить ее обширность. Справедливо отметить, что реформирование системы оплаты труда увеличивает количество ошибок в учете и усложняет аудиторскую проверку.

     Большое внимание в любой области аудита уделяется проверке правильности оформления первичных документов. Поэтому в данном параграфе подробно изложен материал по порядку заполнения источников аудита и их назначению.  

       1.2. Планирование аудита, подготовка аудиторской документации,

   методы получения аудиторских доказательств

   при проведении аудита оплаты труда 

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

       Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности: ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Зачастую, аудиторская проверка операций по заработной плате организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл.1.2) 

     Таблица 1.2

     Вопросник для проверки состояния внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы 

 

     Получив ответы на подобные вопросы, аудитор делает заключение о качестве организации на предприятии системы исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии, что в последствии поможет ему определить аудиторский риск.

     Цель  дальнейшего планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии.

     На  этапе планирования составляется общий плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл.1.3), а также разрабатывается аудиторская программа (Приложение 1), определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 1.3

Пример  общего плана аудита расчетов по оплате труда с персоналом

 

     В графе «Период проведения» ставятся даты, в которые планируется осуществить  работу, по каждому виду работ определяется исполнитель.

     В процессе проведения аудиторской проверки подготавливаются рабочие документы аудитора – подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

     Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено  описание использованных аудиторской  организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда  составим описание аудиторских процедур (табл.1.4)