Аудит расчетов по оплате труда работников организации

Таблица 1.4

Описание  возможных аудиторских процедур при проведении аудита расчетов по оплате труда и техники их исполнения 

 

     Проверенные аудитором первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (Приложение 2):

      документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

      документы, проверенные аудитором, по которым  нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

     Результаты  нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).                                    

     При аудите операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

      проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет);

     проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций, подтверждение;

     устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

     проверка  документов, прослеживание, аналитические  процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросы аудитора при предварительной оценке состояния расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

     При автоматизации бухгалтерского учета  независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется  база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера.

     Однако  даже при использовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях журнала хозяйственных операций. Такая проверка – сплошная или выборочная – обязательно должна проводиться.

     Проверка  правильности расчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров не представляет технических трудностей, поскольку вся необходимая информация содержится в используемой базе данных бухгалтерии. Даже если полученные результаты не будут отличаться от данных бухгалтерии, аудитор не может быть уверен в правильности ведения бухгалтерского учета и в отсутствии нарушений.

     После выполнения контрольных расчетов и  сравнения полученных результатов с данными бухгалтерии можно сформировать для анализа таблицу рассогласований.

     Делая вывод, хочется еще раз отметить важность этапа планирования аудита, ведь планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Аудит расчетов с персоналом  по оплате труда 

2.1. Аудит  первичных документов по оплате  труда 

      Приступая к проверке первичных документов по оплате труда, аудитор должен установить:

     наличие документов, подтверждающих трудовые отношения сторон;

     наличие внутренних нормативных документов по оплате труда;

     полноту отражения положений, регулирующих вопросы учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины;

     Трудовые  отношения между организацией и  работниками могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором, коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

     Трудовой  договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон.

     Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу  РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях  социального страхования и социального обеспечения.

     Коллективный  договор и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

      Приказы по личному составу являются важнейшими документами, составляемыми в процессе документирования трудовых отношений, их проверка осуществляется в отношении:

      соответствия  типовой форме;

      указания  профессии (должности);

      наличия испытательного срока;

     условий приема на работу и характера предстоящей  работы;

     наличия суммы оклада (сдельной расценки).

     Приказы по личному составу служат основанием внесения соответствующих записей в трудовые книжки, личные карточки (форма № Т-2), лицевые счета (форма №Т-54, Т-54а) работников и другие кадровые документы. Они являются документальным основанием для расчета заработной платы (при приеме на работу, прекращении трудового договора), командировочных расходов, выходного пособия при увольнении, выплаты премии, оплаты отпуска. Приказами по личному составу оформляют также: перевод работников, изменение условий оплаты труда, присвоение разрядов, изменение биографических данных, изменение режима рабочего времени (например, приказы о привлечении к работе в выходные дни, о предоставлении неполного рабочего дня и другое).

     Формулировка  приказа должна строго соответствовать  действующему трудовому законодательству. Так, при увольнении – причина увольнения, обязательно указывается в точном соответствии с формулировками ТК РФ или иного федерального закона и со ссылкой на соответствующие статью, часть статьи, пункт статьи ТК РФ или иного федерального закона.

     Приказы по личному составу согласно требованию ТК РФ обязательно доводятся до сведения работника под роспись.

     Проверка  штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу,  в том числе арифметического контроля.   

     Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

      Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени ведется на основании табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце. Если ведется раздельный учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то в форме №Т-12 допускается применение раздела «Учет рабочего времени» в качестве самостоятельного документа и раздел «Расчет с персоналом по оплате труда» не заполняется. Форма №Т-13 применяется только для учета рабочего времени.