Аудит расчетов по оплате труда работников организации

     При проверке аудитору следует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае, аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.

     В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных  с производством удержаний, аудитору следует:

      проверить соответствие учетных записей на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;

      убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);

      проверить соответствие денежных средств, внесенных  в кассу организации (дебет субсчета 50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);

      в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организацией задолженность работника;

      в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных иди оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

     Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда  работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака. В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь от допущенного брака и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета. 

2.4.  Аудит расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды 

     1 октября 2008 г. на заседании  Правительства Российской Федерации было принято решение провести в 2010 г. масштабную реформу единого социального налога.

     Для исполнения этого решения были приняты законы № 212-ФЗ от 24.07.09 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и № 213-ФЗ от 24.07.09 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

     В соответствии с федеральными законами с 01.01.2010 г. упраздняется ЕСН и вводятся страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

     Поэтому с 01.01.2010 г., при проведении аудита расчетов с государственными внебюджетными фондами, необходимо проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов, правильность применения тарифов, установить  порядок и сроки уплаты взносов на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Пенсионный  фонд Российской Федерации (ПФР) образован  в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

     Социальное  страхование распространяется на все  категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

     Обязательное  медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

     Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

     Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения базы для начисления страховых взносов, которая регламентируется ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Таким образом, база для начисления страховых взносов будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско – правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

     Далее аудитором проверяется правильность применения того или иного страхового тарифа, которые регламентируются ст. 57, 58 Федерального закона № 212-ФЗ. Согласно данным статьям, законом установлены для отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых взносов на переходный период 2010 – 2014 годов. Основные тарифы страховых взносов на 2010 год:

     в ПФР – 20%,

     в ФСС – 2,9%,

     в ФФОМС – 1,1%,

     в ТФОМС – 2,0%.

      Для отдельных категорий страхователей  в 2010 году будут применяться пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд. В частности:

      15,8% от базы для начисления страховых  взносов (для сельскохозяйственных товаропроизводителей; для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования)

      14% от базы для начисления страховых  взносов (для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида; для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий; для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей)

      10,3% от базы для начисления страховых  взносов (для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог)

     Кроме того, в связи с Федеральным законом от 15.12.01 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии.

     На  следующем этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты взносов действующему законодательству.

     Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

     В течение расчетного периода (календарный  год) страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

     В заключение аудита расчетов с внебюджетными фондами аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок.

     Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию». Бухгалтерский учет расчетов с ФОМС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

     По  дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы платежей. По кредиту счетов 69.1, 69.2, 69.3.1 и 69.3.2 должны отражаться суммы отчислений в ФСС, ПФР, ФФМОС и ТФОМС, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

       счетами, на которых отражено  начисление оплаты труда, - в части  отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др.);

     счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

     счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69);

     счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).

      В завершении следует отметить, что  порядок отражения исследуемых  операций на корреспондентских счетах не изменился, зато большие изменения  претерпели база для начисления, порядок  уплаты взносов и его контроль, порядок зачета (возврата) переплаты.

Заключение

     Согласно  ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные выплаты).