Аудит финансовых вложений

 

           Программой аудита является документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (таблица 1.2).

         Программа  аудита является набором инструкций  для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля  и проверки надлежащего выполнения  работы.

                                                                                              Таблица 1.2

Программа аудита финансовых вложений ООО «Виктория»

Проверяемая организация ООО «Виктория»

Период аудита с 01.01.2012 - 31.12.2012

Количество человеко-часов 540

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2013 г.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально
1.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально
1.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально
1.6	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2013 г.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально
2.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально
2.4	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально
2.5	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально
2.7	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2013 г.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально
3.6	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	2013 г.
4.1	Проверить в какой форме производилась выдача займов	Поквартально
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально
4.3	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально

 

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитор использует тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проверки (таблица 1.3.).

                                                                                                       Таблица 1.3

            Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	Уточнить правильность формирования резервов
6	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
7	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений	Анализ данных аналитического учета по регистрам
8	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
9	Произведена ли классификация финансовых вложений?	Да	Анализ правильности классификации

 

        Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал согласованная стоимость; при получении безвозмездно по рыночной стоимости. Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.

Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. Особое внимание уделяется операциям по предоставлению займов с точки зрения их документального оформления и экономического обоснования.

Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В учетной политике организации устанавливается периодичность формирования такого резерва (ежемесячно, ежеквартально или только на конец отчетного года). Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям; разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации; формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с финансовыми вложениями.

Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.

Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.

Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям: проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций; проводится проверка вложений в совместную деятельность; проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

При проверке финансовых вложений аудитор уделяет особое внимание операций с векселями. Проверяется правильность их оформления, законность приобретения, возможность взыскания, наличие просроченных и не опротестованных векселей. Аудитор проверяет наличие приказов руководителя предприятия о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность ценных бумаг и постоянно-действующей комиссии для проведения проверки сохранности ценных бумаг.

Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности финансовых вложений.

 

 

Глава 2. Аудиторская проверка финансовых вложений

 

2.1. Организационно-правовая характеристика организации

 

Туристическая  компания ООО  «Виктория» находится на рынке туристических услуг  c 2006 года.

В качестве турагента  компания начала налаживать отношения с операторскими компаниями, реализуя путевки для индивидуальных клиентов за рубеж. Ее деятельность осуществлялась на основании лицензии на турагентскую деятельность, но в связи с отменой лицензирования, компания перестала обновлять свою лицензию.

ООО  «Виктория», реализует путевки для индивидуальных клиентов во все уголки мира. Туристическое агентство стремится привлечь самых разных клиентов, и поэтому предлагает поездки любого ценового уровня, рассчитанных на разную публику, поэтому каждый может выбрать то, что подходит именно ему.

Компания не специализируется на конкретных направлениях и предоставляет услуги под запрос клиента. Основными  направлениями деятельности являются пляжный туризм, экскурсионный, горнолыжный и т.д.

Агентство  располагается в центре города,  в отдаленной части от  ст. м. Цветной Бульвар. Предприятие арендует помещение под офис по соседству с другими   организациями.

Свою деятельность ООО «Виктория» осуществляет на основании агентских соглашений, заключаемых с туроператорами. Своих партнеров «Виктория» выбирает по принципу максимальной надежности и сотрудничает только с проверенными компаниями. Среди них: «Tez Tour», «Pegas touristic»,  «Coral travel»,  «Библио-Глобус», «Pac group»,  «Lantatur» ит.д.

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита.

Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния.

Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Миссию предприятия можно сформулировать следующим образом: «Предоставление качественного туристского продукта с учетом индивидуального подхода к каждому клиенту».

 

2.2.Направления аудиторской проверки финансовых вложений

 

Аудит финансовых вложений организации делается для того, чтобы полностью удостовериться в точности составления бухгалтерской отчетности по статьям, предусматривающим долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Также данная отчетность должна соответствовать методике учета и налогообложения по финансовым вложениям, указанным в нормативных документах Российской Федерации. 

При проверке финансовых вложений, как и других активов, аудитор опирается на ряд предпосылок.

Во-первых, насколько полно отражены в бухгалтерской отчетности все подобные вложения и нет ли неучтенных, зафиксированы ли в ней все приобретенные ценные бумаги, а также выданные займы. Проверяется, совпадают ли сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений с аналитическим учетом, а также перенесены ли в полном объеме сальдо и обороты по счетам из регистров бухгалтерского учета в отчетность и Главную книгу.

Также просматривается, отражены ли все факты, как поступления, так и списания финансовых вложений в бухгалтерском учете и своевременно ли зарегистрированы там все операции по их движению.

Во-вторых, аудитор проверяет действительное существование финансовых вложений на дату составления баланса, насколько они существенны для организации и способны ли приносить доход. Наличие таких вложений  подтверждаются первичными документами и результатами инвентаризации.

В-третьих, аудитор определяет, насколько правильно финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и соответствует ли это требованиям законодательства, правильно ли оценена стоимость ценных бумаг, а также отражена в бухгалтерском учете выручка от продажи ценных бумаг.

 В-четвертых, затраты по финансовым вложениям должны быть точно учтены, а данные бухгалтерской отчетности обязаны совпадать с записями в регистрах синтетического учета. 

В-пятых, все операции по принятию на учет и выбытию финансовых вложений учитываются в рамках соответствующего ограниченного учетного периода.

В-шестых, финансовые вложения классифицируются и должным образом раскрываются в финансовой отчетности. 

Аудитор получает достаточно доказательств по всем направлениям проверки, дает независимую оценку всем фактам и выявляет, если они есть, нарушения и отступления от правил бухгалтерского учета и существующих нормативных актов.