Аудит финансовых вложений

Основной целью аудита инвестиционных вложений является формирование оценки достоверности отчетности бухгалтерии на предприятии в направлении долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Процедура «мониторинга» проводится согласно специально разработанным требованиям учета и налогообложения финансовых вложений. В Российской Федерации данная процедура проходит по действующим нормативным и законодательным актам.

Первый из основных критериев оценки финансовых вложений во время проверки организации, полнота активов предприятия. Другими словами, финансовые вложения в полном объеме вносятся во все бухгалтерские отчеты, и никаких неучтенных инвестиций быть не должно. На это есть свои причины.

Во-первых, в бухгалтерский учет и отчетность входят все активы и ценные бумаги, которые данная компания получает в свое пользование.

Во-вторых, в отчете отмечаются денежные обороты по имеющимся денежным счетам, которые в полном объеме переносятся из реестра бухгалтерского учета в «Главную книгу по бухгалтерской отчетности предприятия». Для этого они и существуют, чтобы абсолютно все вложения, финансовые поступления и списания в обязательном порядке были прописаны в отчетных и учетных документах.

Вторым критерием финансового аудита является предпосылка существования, уверенность в высокой важности всех инвестиций данной организации. Как правило, такие финансовые вложения осуществляются во время составления баланса и, по истечении некоторого времени, приносят доход. В этом случае, первичные документы и результаты инвентаризации дают официальное подтверждение наличию подобных инвестиционных вложений.

Любое предприятие имеет законное право на финансовые инвестиции такого вида и несет ответственность за все, связанные с таким правом, риски. Особенно это касается кредитных средств, взятых под залог товаров в обороте.

Аудит финансовых вложений и ценных бумаг компании, которые были отражены в бухгалтерском балансе, свидетельствует об их законном нахождении в собственности компании, получившей их в результате договорной системы, которая соответствует всем правовым актам. Так же аудит имеет и значение оценки, т.е. инвестиционные вложения и ценные бумаги оцениваются согласно требованиям нормативных документов в отношении бухгалтерского учета и отчетной документации.

Примером  служит анализ стоимости акций в иностранной валюте, для которой, в зависимости от способа приобретения такого рода ценных бумаг, фактическая стоимость будет формироваться на основе соответствующих нормативных актов.

Финансовый аудит инвестиционных вложений предприятия выступает в роли своеобразной «правовой диагностики», которая помогает давать независимую оценку и выявлять грубые нарушения норм и законов бухгалтерского учета. В результате чего возрастет степень прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств.

Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации.

Какие предпосылки имеет аудит финансовых вложений?

Во-первых, аудитор во время проверки активов предприятия исходит из их полноты. Это означает, что финансовые вложения, инвестиции вносятся в соответствующий реестр бухгалтерского учета, а также во все бухгалтерские отчеты, причем сделать это надо в полном объеме. Никаких неучтенных финансовых вложений ни в коем случае быть не должно.

На это имеются свои причины. Бухгалтерский учет, а также отчетность отмечает все активы, займы, а также ценные бумаги, которые та или иная компания или же предприятие получают в свое пользование.

Здесь же отмечаются обороты и сальдо по имеющимся счетам. Речь в данном случае идет о синтетической учетности финансовых вложений. При этом сальдо, а также обороты счетов аналитического учета будут совпадать с размерами синтетических финансовых вложений.

Обороты и сальдо по счетам, как правило, в полном объеме переносятся из реестров бухгалтерского учета в так называемую Главную книгу по бухгалтерской отчетности.

Все вложения, инвестиции, финансовые поступления и списания в обязательном порядке прописываются как в бухгалтерском учете, так и в отчетных документах.

Там же описаны и учтены все операции по движениям финансовых вложений.

Следующей предпосылкой является предпосылка существования. Она означает, что все финансовые вложения являются очень важными для той или иной организации или же предприятия. Они существуют на момент составления баланса и приносят прибыль по истечении некоторого времени.

В данном случае наличие финансовых вложений имеет официальное подтверждение, которое дают первичные документы, а также результаты инвентаризации, которая проводится в строго установленные сроки.

Предприятие имеет право на финансовые инвестиции такого рода, а также является ответственным за все риски, которые связаны с таким правом.

Аудит финансовых вложений имеет и значение оценки. Это значит, что инвестиции и ценные бумаги оцениваются в бухгалтерском учете и отчетной документации согласно требованиям, которые предъявляются нормативным документам такого толка.

Аудит финансовых вложений компании или же какого-то предприятия выступает в роли своеобразного мониторинга, который помогает давать независимую оценку фактам, а также выявлять грубые нарушения или же отступления от норм и законов, которые регулируют бухгалтерский учет (таблица 2.1).

                                                                                           

                                                                                             Таблица 2.1

Задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений

Задачи аудита	Проверяемые вопросы по программе проверки раздела «Аудит финансовых вложений»
1.   Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений	Правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям Проверка документального оформления операций Правильность оценки финансовых вложений Инвентаризация финансовых вложений Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2.   Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства	Отражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг Учет средств, переданных по договору займа
3.   Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения	Отражение начисленных доходов Проверка правильности налогообложения этих операций

 

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам, позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и установленных правил бухгалтерского учета.

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений; бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений; первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации, аудитор знакомится с порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) и др.

Аудитор проверяет, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Обобщение результатов проверки производится в рабочих документах аудитора. Рабочие документы оформляются в виде таблиц с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.

На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

В рабочем документе указываются: краткая характеристика нарушения, расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель; наименьший показатель, который изменяется, и скорректированное значение показателя. 

        2.3. Аудиторские процедуры при аудите финансовых вложений

 

Проверка правильности  отнесения активов организации к финансовым вложениям. 

Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

На методику учета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.

          Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага, строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, аудитор проводит как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, указываются цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Проверка правильности оценки финансовых вложений. 

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [2] и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов (арифметическая проверка) и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

При получении ценных бумаг по договору дарения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.

Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операций.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке (п.7 ПБУ 3/2000).

Вклады в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений. 

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» о проведении инвентаризации; установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки; правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).