Аудит финансовых вложений

Окончательный вариант письменного отчета аудитора подготавливает и предоставляет руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия принимает решение внести исправления в бух.отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (Приложение 3).

Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб.

В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.

Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

 

                                            Заключение

 

В курсовой работе были раскрыты вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

  В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

  В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

   Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

         Аудит финансовых вложений ставит своей целью сформировать мнение о том, достоверна ли отчетность бухгалтерии того или иного предприятия в направлении финансовых вложений, которые были произведены на короткий или же, наоборот, длительный срок. Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации.

         Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Паи и акции». В зависимости от того, на какой срок предприятие предполагает разместить свободные средства, оно выбирает вид ценных бумаг.

        Во второй и третей главах работы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.

В ходе разработок и решенных поставленных задач, сделаны следующие выводы:

- ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ.

- оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.

- изучили нормативно-законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;

- раскрыли порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;

- провели основные процедуры аудита финансовых вложений и сделали вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

      

В качестве мероприятий следует учесть рекомендации:

- внести изменения в учетную  политику, дополнить ее недостающими  элементами;

- повысить степень надежности  системы внутреннего контроля;

- привести в порядок первичные  документы;

- исправить ошибки в учетных  регистрах.

- разработать схемы корреспонденции  счетов по учёту финансовых  вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Конституция РФ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете".
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». № 307 - ФЗ: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Россииот29.07.1998№34н (с изменениями и дополнениями).
5. Приказ Минфина России от 13.01.2009 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
6. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
8. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 446 с.
9. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Перевод с английского / под ред.Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2012.
10. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.
11. Безруких П.С.Бухгалтерский учет.–М.:Высшаяшкола,2009.–575с.
12. Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. - Благовещенск.: Амурский гос. ун-т, 2012. - 272 с.
13. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 432 с.
14. Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2009. - 267 с.
15. Вещунова Н.Л.Бухгалтерский учет.–М.: Финансы и статистика,2013.-575с.
16. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. – М.: Кнорус, 2010. – С.98.
17. Егоров К. Оценка доказательств как завершающий этап доказывания // Российская юстиция.- 2010.
18. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобон. - М.: КНОРУС, 2009. - 400 с.
19. Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. - 319 с.
20. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега – Л, 2012. – 640 с.
21. Кейлер В.А.Экономика предприятия: Курслекций. -М.:ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ,“Сибирское соглашение”,2012.–С.87.
22. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. –М.:Проспект,2010.–С.91.
23. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2010.- 464с.
24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2011. - 720 с.
25. Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор.-2012.- №1.- С.37- 47
26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- М.: Инфра-М., 2012.
27. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.:Питер, 2009. - 400 с.
28. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения/ Т.И. Кришталева. - М.: Из-дательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 272 с.
29. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 368 с.
30. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИДФОРУМ, 2009. - 560 с.
31. Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 584 с.
32. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2006. – 385с.
33. Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В. П. Суйц, Т. А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 537 с.
34. Сунгатуллина Р.Н., Тедозашвили Л.Т., Клинова Е.А. Влияние качества информации на оценку аудиторского риска // Аудитор. - 2011. - № 12
35. Урсул А. Д. Проблема информации в современной науке / А. Д. Урсул. - М.: Наука, 2011. - 288 с.
36. Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. - М.: Финансовая газета, 2009. - 486 с.
37. Шеремет А. Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2009. - 448 с.
38. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб.пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.
39. ЮдинаГ. А. Основы аудита / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М.:КНОРУС, 2009. - 343 с.
40. БакаевА.С.Некоторыевопросыучетаосновныхсредств//Бухгалтерскийучет.–2012.-№3.–С.14-19.
41. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. – 2010. - №3.
42. Бухарина О.С. Особенности аудита и бухгалтерской экспертизы при компьютерном ведении бухгалтерского и налогового учета/ О.С. Бухарина // Бухгалтерский учет.-2011.- №18.- С.68-70.
43. Быковская Е.С. Аудит финансовых результатов деятельности банка/ Е.С. Быковская // Аудитор.-2012.- №4.- С.25- 33 Васильева Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым Планом
44. Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет.-2011.- №7.- С.43- 49
45. Лосева Н.С. Управление качеством финансового аудита/ Н.С. Лосева // Стандарты и качество.-2010.- №9.- С.80- 82
46. Овсянников Л.Н. Надежность информации финансового контроля // Финансы. - 2010. - № 3
47. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухучета // Российский налоговый курьер, 2009. - №23.
48. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2012.- №3.- С.17- 20
49. Тарасова М. В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова // Аудитор.-2011.- №9.- С.18-23
50. Хабарова Л.П. Сроки полезного использования основных средств // Бухгалтерский бюллетень. – 2012. - №11.
51. www. usability-audit.ru
52. www.konsultant.ru
53. www.audittur.ru
54. www.audit-it.ru
55. www.audit-uslug.ru

 

                                                                                      Приложение № 1

   Функции субъектов регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности

	Закон «О бухгалтерском учете»	Закон «Об аудиторской деятельности
Функции уполномоченного федерального органа	1. Утверждение программы разработки  федеральных стандартов. 2. Утверждение федеральных  стандартов и в пределах компетенции  данного органа — отраслевых  стандартов. 3. Организация экспертизы  проектовстандартов бухучета. 4. Утверждение требований  к оформлению проектов стандартов  бухучета. 5. Участие в установленном  порядке вразработке международных  стандартов. 6. Представление РФ в  международных организациях, осуществляющихдеятельность  в области бухучета ибухгалтерской (финансовой) отчетности. 7. Иные функции.	1. Выработка государственной политики  в сфере аудиторской деятельности. 2. Нормативно-правовое регулирование  в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных  стандартов аудиторской деятельности, принятие иных нормативных правовых  актов, регулирующих аудиторскую  деятельность и (или) предусмотренных  данным Законом. 3. Ведение государственного  реестра СР О аудиторов, а также  контрольного экземпляра реестра  аудиторов и аудиторских организаций. 4. Анализ состояния рынка  аудиторских услуг в РФ. 5. Иные функции.
Функции субъектов негосударственного регулирования	1. Разработка проектов федеральных  стандартов, проведение публичного  обсуждения и представление их  в уполномоченный федеральный  орган. 2. Участие в подготовке  программы разработки федеральных  стандартов. 3. Участие в экспертизе  проектов стандартов бухучета. 4. Обеспечение соответствия  проекта федерального стандарта  международному стандарту. 5. Разработка рекомендаций  в области бухучета. 6. Разработка предложений  по совершенствованию стандартов  бухучета. 7. Участие в разработке  международных стандартов.	К функциям СР О аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом “О саморегулируемых организациях“, относятся: 1. Разработка и утверждение  стандартов аудиторской деятельности  СР О аудиторов. 2. Разработка правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики  аудиторов. 3. Разработка проектов  федеральных стандартов аудиторской  деятельности. 4. Участие в разработке  проектов стандартов в области  бухучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

        

                                                                                       Приложение № 2

                            Нарушение правил бухгалтерского учета

Вид нарушения Комментарий Какие нормы нарушены Не проведена годовая инвентаризация Организации обязаны проинвентаризировать имущество и обязательства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 30 сентября отчетного года). Один раз в три года может проводиться инвентаризация основных средств, один раз в пять лет — инвентаризация библиотечных фондов Пункт 27 Положения Несвоевременно учтены хозяйственные операции, в том числе не отражены в бухучете поступившие запасы в связи c отсутствием расчетных документов поставщика Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета.  Материальные ценности, поступившие без документов, учитываются как неотфактурованные поставки Пункт 5 статьи 8 Закона № 402-ФЗ и раздел V Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н Дефекты документального оформления Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, которые составляются по унифицированной форме. Если унифицированная форма не утверждена, то в произвольной форме c наличием обязательных реквизитов Статья 9 Закона № 402-ФЗ Неправильно классифицированы некоторые активы, в том числе: неисключительные права на программы отражены в составе материалов; бездоходные активы (например, беспроцентные займы) признаны финансовыми вложениями; к нематериальным отнесены активы, на которые отсутствуют исключительные права По правилам бухгалтерского учета неисключительные права на программы включаются в расходы будущих периодов, беспроцентные займы — в состав дебиторской задолженности.  Одно из условий отнесения актива к нематериальным — наличие исключительного права на него Пункт 65 Положения, пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 ПБУ 19/02 и подпункт «б» пункта 3 ПБУ 14/07 К доходам или расходам по обычным видам деятельности отнесены: - вклады участников в имущество общества c ограниченной ответственностью; - выручка и затраты от реализации основных средств, материалов; - непроизводственные затраты; - капитальные вложения во внеоборотные активы (включая дополнительные расходы на приобретение, затраты на реконструкцию и модернизацию) Вклады участников отражаются в составе добавочного капитала.  Поступления и затраты от продажи иностранной валюты и активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами и расходами.  Затраты, не связанные c основными видами деятельности, учитываются как прочие расходы.  Капитальные вложения формируют стоимость основных средств нематериальных активов Пункт 2 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 9/99 и пункт 11 ПБУ 10/99, разделы II и IV ПБУ 6/01 и раздел II ПБУ 14/07 Единовременно списаны в расходы: - стоимость неисключительных прав на программное обеспечение; - стоимость лицензий, страховых премий и т. д.; - суммы отпускных и социальные отчисления, относящиеся к будущим периодам Затраты, произведенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются расходами будущих периодов Пункт 65 Положения Данные счетов бухгалтерского учета не соответствуют данным статей бухгалтерской отчетности Бухгалтерские формы заполняются на основании бухгалтерских счетов Раздел III ПБУ 4/99 Стоимость доходных вложений в материальные ценности в балансе и приложении к нему показана по строке «Основные средства» Доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от других видов основных средств Пункт 5 ПБУ 6/01 При отражении в отчетности информации о дебиторской задолженности, а также долгов по кредитам и займам некорректно учтен срок их погашения В бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) Пункт 19 ПБУ 4/99 Произведен зачет между статьями активов и пассивов (обычно между дебиторской и кредиторской задолженностями) Зачет между статьями бухгалтерской отчетности запрещен за редкими исключениями, специально оговоренными законодателем Пункт 34 ПБУ 4/99 В отчете о движении денежных средств все обороты отражены в составе текущих операций; стоимость операций в валюте пересчитана по курсу на дату совершения операции Информация о движении денежных средств показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности Пункт 29 ПБУ 4/99 и пункт 16 приказа № 67н В бухгалтерской отчетности завышена стоимость активов При существенном обесценении материально-производственных запасов и финансовых вложений необходимо начислить резерв под снижение их стоимости Пункт 25 ПБУ 5/01 и пункт 37 ПБУ19/02 Ежемесячно не начисляются в бухгалтерском учете проценты по предоставленным (полученным) займам Доходы в виде процентов по выданным займам показываются за каждый отчетный период.  Проценты по привлеченным займам отражаются в бухучете равномерно либо исходя из условий договора (если такое начисление существенно не отличается от равномерного включения) Пункт 16 ПБУ 9/99 и пункт 8 ПБУ 15/08 Авансы, выраженные в иностранной валюте (включая авансы, полученные в рублях), переоцениваются на отчетную дату и на дату совершения операции Средства выраженных в иностранной валюте авансов и задатков принимаются к учету по курсу на дату принятия их к учету и далее не переоцениваются Пункт 9 ПБУ 3/06 Не проверяется срок использования нематериальных активов Если срок полезного использования нематериального актива существенно изменился, должны быть произведены соответствующие корректировки в бухучете. Проверка срока на необходимость его уточнения проводится ежегодно. По активам c неопределенным сроком использования уточняется наличие фактов, свидетельствующих о невозможности определения такого срока Пункт 27 ПБУ 14/07