Аудит финансовых вложений

          Точности, т е затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета: в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

Ограничения учетного периода, т е все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

Представления и раскрытия, все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности: финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

  Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи: изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства; подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

         Источники  информации для проверки учета  финансовых вложений можно разделить на группы.

       Схема 1.1. Источники информации аудита финансовых вложений

        Первой группой является Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор знакомится с: порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

          Ко второй группе относятся первичные учетные документы по учету финансовых вложений: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

        Третья групп  документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

        Четвертой  группой  источников информации являются учетные регистры, Главная книга, журналы-ордера, ведомости, и т.д. К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

         И к последней группе относятся формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

1.2.  Законодательно-нормативная база проведения аудита финансовых вложений

 

 

          В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона Об аудиторской деятельности №307-ФЗ 30.12.2008 г.

          Первый уровень ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который рассматривается в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», и других.

         Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. В настоящее время Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» находится в стадии изменения.

          К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и разъяснения Минфина Российской Федерации и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

        Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

        Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Разработаны стандарты аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

          Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудит регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.           

         Четвертым  уровнем являются методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

         К пятому уровню относятся документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

          Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы.

       Необходимость применения указанных стандартов оговаривается в контракте или другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

                 1.3. Планирование аудита финансовых вложений

 

         Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

        Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  руководствуется как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

        Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

        Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

       При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с у четом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

        Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация обеспечивает вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

        При планировании аудита аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

       На этапе предварительного  планирования аудитор получает информацию: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; организационно-управленческой структуре экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию: название проверяемой организации;  период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год);  количество необходимых человеко-часов;  фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы; планируемый аудиторский риск (в процентах);  планируемый уровень существенности (в процентах);  перечень  аудиторских  мероприятий/процедур по основным направлениям проверки; период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);

необходимые комментарии.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

          Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности. Общий план проверки финансовых вложений учитывает направления аудита (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ООО «Виктория»

Период аудита с 01.01.2012 - 31.12.2012

Количество человеко-часов 540

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3	Аудит вложений в совместную деятельность	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта