Аудит финансовых вложений

   Введение 

   В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

   Цель  данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений.
2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений.
3. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия.
4. Разработать план и программу аудита на предприятии.
5. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

   Одной из составляющих аудиторской проверки  является планирование аудиторской деятельности, включающее в себя составление плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

   В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

   - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и 
сальдо по счетам;

   - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

   - проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

   Применяются следующие способы получения  аудиторских доказательств:

   - пересчет;

   - инвентаризация;

   - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

   - подтверждение;

   - проверка документов.

 

    Глава 1. Планирование аудита 

   Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

   Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

   Планируя  порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

   Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

   Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

   Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

   При планировании аудита аудиторской организации  следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

   На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

   - внешних факторах, влияющих на  хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

   - внутренних факторах, влияющих на  хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

   - организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

   - видах деятельности;

   - структуре капитала и курсе  акций;

   - технологических особенностях;

   - уровне рентабельности;

   - основных контрагентах экономического субъекта;

   - порядке распределения прибыли,  остающейся в распоряжении экономического субъекта;

   - существовании дочерних и зависимых  организаций;

   - системе внутреннего контроля;

   - принципах формирования оплаты  труда персонала.

   Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

   Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

   1) устав экономического субъекта;

   2) документы о регистрации экономического  субъекта;

   3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

   4) документы, регламентирующие учетную  политику;

   5) бухгалтерская и статистическая  отчетность;

   6) документы планирования деятельности  экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

   7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

   8) отчеты аудиторов, консультантов;

   9) внутрифирменные инструкции;

   10) материалы налоговых проверок;

   11) материалы судебных и арбитражных  исков;

   12) документы, регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

   13) сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

   14) информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных участков, складов.

   На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

   Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. При этом следует учитывать:

   а) бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

   б) предполагаемые сроки работы группы;

   в) количественный состав группы;

   г) должностной уровень членов группы;

   д) преемственность персонала группы;

   е) квалификационный уровень членов группы.

   Когда аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

   Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

   Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

     При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

   Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

   Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

   В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

   При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

   а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

     - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

   - особенности аудируемого лица, его  деятельности, финансовое состояние,  требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;