Аудит финансовых вложений

   — прироста стоимости имущества в  результате переоценки;

   — получения безвозмездно имущества  от других предприятий и физических лиц;

   — дополнительной эмиссии акций или  повышения номинальной стоимости  акций.

   Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

   Для равномерного включения предстоящих  расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам — и другие резервы.

   Обязательным  условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в  приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

   Необходимо  проверить целевое использование  этих резервов, они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы должны сторнироваться, недоначисленные-доначисляться.

   Оставшиеся  неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

   В План счетов 2001 г. не включены ни синтетические, ни аналитические счета учета  фондов накопления, потребления и социальной сферы. Из российского учета исчезает само понятие «фонды специального назначения». С одной стороны, все текущие расходы должны финансироваться через счет прибылей и убытков, в связи с чем нет необходимости в ФСН как источниках их финансирования. С другой стороны, теперь нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как во времени должна сохраняться общая сумма, то есть источник, за счет которого могут образовываться ФСН, отсутствует.

   Расходы, которые ранее финансировались  из фондов потребления, должны теперь включаться в себестоимость продукции или списываться на счет прибылей и убытков. Расходы из фондов накопления должны капитализироваться, либо включаться в себестоимость, либо относиться непосредственно на счет прибылей и убытков.

   Фонды потребления традиционно создавались  из прибыли после налогообложения. Поэтому остатки этих фондов следует присоединить к нераспределенной прибыли.

   Фонд  социальной сферы образовывался  из разных источников, поэтому теоретически правильным будет восстановить суммы, зачисленные в фонд с момента его создания. Это можно сделать, проанализировав кредитовые обороты по счету «Фонд социальной сферы». Корреспонденция с дебетом счета 81 показывает отчисления в фонд из прибыли, с дебетом счетов учета основных средств — дооценку объектов основных средств, безвозмездно полученные объекты или объекты, полученные в ходе приватизации. Если восстановить записи невозможно или это требует неоправданно больших затрат времени и сил, можно весь остаток фонда присоединить либо к нераспределенной прибыли, либо к добавочному капиталу (в зависимости от того, какой источник стал преобладающим по объему средств, направленных в фонд). Когда невозможно даже приблизительно оценить соотношение источников, остаток фонда надо присоединить к добавочному капиталу.

 

    Практическая часть

   Ситуация 14

   Инкассатору сдана выручка согласно копии  препроводительной ведомости от 30 мая 2009 г. в сумме 18 500 руб. При пересчете денег в банке обнаружено наличие 18 400 руб., о чем составлен акт и зачислено на расчетный счет   1 июня 2009 г. 18 400 руб.

   При обработке выписки банка бухгалтер  составил проводки:

                          Дт  51         Кт 57                   18 400.00

                          Дт  50         Кт 57                   100.00

   Установите, имеют ли место нарушения? В чем  они состоят? Сделайте исправительные записи и аудиторское заключение.       
 

   Заключение  аудиторской организации по специальному заданию

                                                   Участникам ООО  «Трест»

   ЗАО «Аудит» 

   Вводная часть

   Нами  проведен аудит, в соответствии со специальным  заданием, полученным от ООО «Трест», правильности отражения операций по передаче наличных денежных средств в банке через инкассатора.

   Ответственность за подготовку и представление  бухгалтерских документов и учетных данных несет руководство ООО «Трест». 

   Аналитическая часть

   Мы  провели аудит в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006); Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ЗАО «Аудит»; планом счетов бухгалтерского учета №94н от 31.10.2000 (ред. 18.09.2006).

   Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что операции по инкассированию наличной выручки не содержат существенных искажений.

   В ходе проверки представленных документов нами выявлено, что обработка выписки  банка бухгалтером и отражение  соответствующих операций в учете  проведено неверно.

   Согласно  плану счетов бухгалтерского учета, недостачи ценностей, денежных средств и т.п. отражаются в учете с использованием  счета 94. В данной ситуации имеет место недостача переводов в пути (счет 57). Таким образом, в результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета, а именно:

• недостачу необходимо отразить Дт 94  Кт 57 – 100р.;
• затем ее списать на  материально-ответственное лицо (кассира, т.к. с ним заключен договор о полной материальной ответственности) Дт. 73/2 Кт 94 – 100р. (т.к. согласно плану счетов расчеты по возмещению материального ущерба отражается на сч.73/2);
• далее материально-ответственное лицо должно внести недостающую сумму в кассу предприятия: Дт 50 Кт 73/2 – 100р.

 

   Итоговая  часть

   По  нашему мнению, приложенная схема  отражения операций по инкассированию выручки и обработке выписки банка недостаточна во всех существенных аспектах. Нами даны рекомендации по устранению выявленных ошибок в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 

   Ситуация16

      При проверке расчетов по оплате  труда обнаружено, что Павлову Т.Я. начислено пособие по временной нетрудоспособности, исходя из следующих данных:

   Месячная  ставка – 700.00

   Лист  нетрудоспособности с 3 января по 10 января (2 дня выходных)

   Количество  рабочих дней в январе – 23

   Зарплата  за 2 предшествующих месяца – 2000.00

   Непрерывный стаж работы 10 лет 6 месяцев

   Расчет

   2000.00/2=1000.00 –  среднемесячная зарплата

   1000.00/23=43.48 – среднедневная зарплата

   43.48*8=347.84 – пособие за 8 дней  

   На  сумму начисленного пособия составлена бухгалтерская проводка:

                   Дт 69-1  Кт 70         347.84

   В табеле учета рабочего времени за январь 20XXг. имеются отметки, что Павлов Т.Я. отработал полный рабочий месяц и ему начислена зарплата 700.00

                  Дт  44      Кт  70        700.00 

   Расчеты.

   Среднемесячная зарплата: 2000/2=1000

   Среднедневная зарплата:   1000/23=43.48

   Пособие за 6 дней:             43.48*6=260.88  

   Пособие за 2 дня: 43.48*2=86.96 за счет работодателя

   260.88-86.96=173.92 за счет предприятия

   Начислена зарплата:          700/23*17+173.92=691.3  

   На  сумму начисленного пособия: Д 69-1 К 70 – 260.88

   За  счет средств работодателя:       Д 44 К 70 – 86.96

   Начислена зарплата: Д 44 К 70 – 691,3 
 

   Заключение  аудиторской организации по специальному заданию

   Участникам  ООО «Трест»

   ЗАО «Аудит»

   Вводная часть

   Нами  проведен аудит, в соответствии со специальным  заданием, полученным от ООО «Трест», правильности расчета пособия по временной нетрудоспособности.

   Ответственность за подготовку и представление бухгалтерских  документов и учетных данных несет руководство ООО «Трест». 

   Аналитическая часть.

   Мы  провели аудит в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 №119 – ФЗ (ред. от 02.02.2006); Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности от 23.09.2002 №696 (ред. от 16.04.2005); Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ЗАО «Аудит».

   Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что расчет по временной нетрудоспособности не содержит существенных искажений.

   В ходе проверки представленных документов нами выявлено, что расчет по временной нетрудоспособности оказался незавершенным должным образом, т.е. произведен неправильно.

   Согласно  «Положению о порядке обеспечения  пособиями по государственному социальному страхованию» от 15.04.1992 (с изм., внесенными письмом ФСС РФ от 18.02.1999 N 02-10/05-807, определением Конституционного Суда РФ от 02.03.2006 N 16-О): «Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается в размере 100 процентов заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет… Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего. … первые два дня выплачиваются за счет работодателя… Рабочим и служащим, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность… При помесячной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы заработка, на число всех рабочих дней…сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности». В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности, а именно:

• необходимо оплатить пособие за первые два дня за счет работодателя, т.е. Д44 К70 – 86.96 рублей;
• остальные дни из бюджета – Д69 К70 -260.88 рублей;
• заработная плата начисляется из фактически отработанных дней и суммы пособия – Д44 К70 – 691,3 рублей

   Итоговая  часть

   По  нашему мнению, приложенная схема  расчета ООО «Трест» и цифровые данные недостаточно, во всех существенных аспектах, отражают правильность расчета пособия по временной нетрудоспособности. 
 

Ситуация  № 18

   Проверьте правильность оприходования грузового  автомобиля по счет-фактуре № 15 от 19.06.09 г., расчет транспортного налога, а  также правильность отражения этих операций в учете на основании следующих данных: