Аудит денежных средств

       - Положение Банка России « О  порядке покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных расходов» №62 от 25 июня 1997г. (ред. от 20 августа 2002г.).

       - План счетов бюджетного учета  и инструкция по бюджетному  учету (приказ МФ РФ №148н  30.12.2008г.).

     Источниками информация аудита кассовых операций являются:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Договоры о материальной ответственности;
• Книги кассира-операциониста ;
• Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

 

      Источники  информации аудита операций по счетам банка:

• платежное поручение (кому перечислено);
• платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
• сводное платежное поручение и требование-поручение;
• корешки чековой книжки на получение наличных денег;
• журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
• главная книга.

 

3. Методика  аудита денежных средств

     Основная  цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете.

     Приступая к проверке операций аудитору целесообразно  провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

     Доказательство  аудитор получает с помощью приемов:

• участие в инвентаризации кассовой наличности;
• наблюдение за проведением кассовых операций;
• устный опрос;
• получение письменного подтверждения;
• проверка арифметических подсчетов;
• анализ полученных данных.

 

1.3.1Аудит  кассовых операций

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

•    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

•    проверка правильности документального оформления операций;

•    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

•    аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

•    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

•    оформление результатов проверки.

    Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

    •    обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

    •    имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

    •    застрахована ли касса организации;

    •    соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

    •   соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

     Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

     Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету "Касса".

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

     Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним  подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету "Касса".

     При аудиторской проверке следует учитывать  возможные нарушения при ведении  операции с наличностью. Основные нарушения  – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые  можно проклассифицировать следующим  образом:

     1. Прямая кража денежных средств:

     * ничем не скрытая;

     * скрытая неоформленными документами  и расписками.

     2. Неоприходование и присвоение  денежных средств, которые не  поступили из банка или от  разных юридических и физических  лиц по приходным ордерам.

     3. Излишнее списание денег по кассе:

     * повторное использование одних  и тех же документов;

     * неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах;

     * списание сумм без основания  или по фальсифицированным документам;

     * подделка в законно оформленных  документах с увеличением суммы списания.

     4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям:

     * присвоение депонированной зарплаты;

     * присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;

     5. Расчеты суммами наличных денежных  средств, которые превышают граничную величину:

     - с другими юридическими лицами  и предприятиями, действующими  без создания юридического лица;

     - которые поступают в кассу  предприятия, которое проверяется.

     6. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня.

     7. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам.

     Порядок проведения аудита кассово-расчетных  операций показан на рис.1.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудит кассовых операций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 1.1 - Порядок проведения аудита денежных средств в кассе 

3. Аудит операций по счетам в банке

             Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

     Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

     При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

        Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат , так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

       Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.

         Аудитор должен проверить:

• приложена  ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета "Расчетные счета" и дебету счета "Касса".

        Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации  и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.