Аудит денежных средств

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется (включая систему внутреннего контроля), является непрерывным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудиторской проверки.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков. Информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации и, связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля. Аудитор имеет право запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков.

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- инспектирование и наблюдение.

Все процедуры оценки рисков выполняются аудитором в процессе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого лица.

При формировании показателей бухгалтерского учета на предприятии (в организации) устанавливается уровень существенности, служащий основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения.

Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

-   несоблюдение учетной политики;

- недостаточное или неадекватное  описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

Для расчета уровня существенности аудитор на основании своего  профессионального суждения выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть индивидуальным для каждого показателя, или же единым для всех показателей.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.

 

III. Практические аспекты учета денежных средств

на предприятии.

 

Проведем аудиторскую проверку денежных средств Открытого акционерного общества «Ковровский механический завод» (ИНН 3305004397; ОГРН 1033302200458; место нахождения (юридический адрес): 601909, Владимирская обл., Ковровский р-он, г. Ковров, ул. Социалистическая, 26) (далее – ОАО «КМЗ», Общество). В соответствии с Законом № 307-ФЗ открытые акционерные общества подлежат обязательному аудиту. Проверяемый период: с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.

 

3.1 Характеристика предприятия.

 

ОАО «КМЗ» создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации как самостоятельное предприятие и зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Коврова от 09.09.1993 г. за № 804.

13.01.2003 г. Общество поставлено на  учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области и ему присвоен основной государственный регистрационный номер 1033302200458.

Срок деятельности Общества неограничен. Держателем реестра акций Общества с 12.05.2014 г. является Открытое акционерное общество «Регистратор Р.О.С.Т.».

Видами деятельности Общества  в соответствии с кодами по ОКВЭД, являются:

71.34.9 – Аренда прочих машин  и оборудования научного и  промышленного назначения,

73.10 – научные исследования и  разработки в области естественных  и технических наук,

85.11.2 – деятельность санаторно-курортных учреждений,

29.13 – производство трубопроводной  арматуры,

29.23.1 – производство теплообменных  устройств,

40.30.2 – передача пара и горячей  воды,

60.24.1 – деятельность автомобильного  грузового специализированного  транспорта,

60.25.2 – деятельность автомобильного  грузового неспециализированного  транспорта,

64.20.11 – деятельность в области  телефонной связи,

70.20.2 – сдача внаем собственного  недвижимого имущества,

41.00.2 – Распределение воды,

55.11 – деятельность гостиниц с ресторанами,

55.23.1 – деятельность детских  лагерей на время каникул,

41.00.1 – сбор и очистка воды,

29.56.2 - производство разных машин специального назначения и их составных частей (основной вид деятельности),

60.23 – деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта,

74.84 – предоставление прочих  услуг,

29.40.9 – предоставление услуг по монтажу, ремонту станков,

35.41 – производство мотоциклов  и мопедов,

55.23.2 – деяте6льность пансионатов, домов отдыха,

55.51 – деятельность столовых  при предприятиях и учреждениях,

90.00.1 – удаление и обработка  сточных вод,

28.75.27 – производство прочих  изделий из недрагоценных металлов.

ОАО «КМЗ» не имеет филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Среднегодовая численность работающих в ОАО «КМЗ» за 2013 год составила 1916 чел.

Остатки денежных средств, находящихся на рублевых и валютных счетах Общества на 31.12.2013 г. составляют 47723 тыс. руб. (на 31.12.2012 г. – 68307 тыс. руб.).

Остатки денежных средств в кассе Общества на 31.12.2013 г. составляют 104 тыс. руб. (на 31.12.2012 г. – 86 тыс. руб.).

Исполнительным органом ОАО «КМЗ» и лицом, имеющим право действовать без доверенности об имени Общества с 22.02.2011 г. является Генеральный директор Мамин Юрий Алексеевич.

Уставный капитал Общества составляет 518900000,00 Рублей РФ.

 

3.2 Особенности учета  денежных средств на предприятии.

 

Учетной политикой Общества закреплено, что ОАО «КМЗ» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета.

В положениях учетной политики Общества определено, что при ведении бухгалтерского учета ОАО «КМЗ» руководствуется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и другими положениями по бухгалтерскому учету.

ОАО «КМЗ» признает ошибку существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. В 2013 году не производились исправления существенных ошибок предшествующих отчетных периодов в связи с их отсутствием.

Бухгалтерская отчетность ОАО «КМЗ» сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший в день совершения операции. Денежные средства в кассе и на счетах в банках, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату. Курсовые разницы отражены в составе прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесена к краткосрочной, если срок ее обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты или срок не установлен.

Дебиторская и кредиторская задолженность отнесена к долгосрочной, если срок ее обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

В учетную политику в 2013 году изменения не вносились.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе, а также составление годовой бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера  - Харитонова М.Л.

 

3. Программа и план аудиторской проверки денежных средств ОАО «КМЗ».

 

Аудиторская проверка денежных средств ОАО «КМЗ» предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

1) Определяем цель аудиторской проверки: установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Определяем основные задачи аудиторской проверки:

1. ознакомиться с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и др. документов в кассе Общества,

2. проверить правильность документального  оформления операций с денежными  средствами в соответствии с  установленными правилами ведения  кассовых операций;

3. проконтролировать сохранность  денежных средств и документов в кассе и их целевое использование;

4. проверить своевременность проведения  инвентаризации денежных средств  в кассе, выявление ее результатов  и отражение их на счетах  бухгалтерского учета;

5. установление количества открытых  в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов Общества, правильности отражения их в учете;

6. проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

2) При проведении аудиторской проверки ОАО «КМЗ» будем руководствоваться нормативными актами Российской Федерации и российскими стандартами, указанными в п. 2.3 настоящей работы, а также приказом об учетной политике Общества, бухгалтерской отчетностью – Бухгалтерским балансом (ф. № 1) и Отчетом о движении денежных средств (ф. № 4), сведениями  налоговой отчетности (о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), регистрами синтетического учета денежных операций: журналами-ордерами, журналами регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений, кассовой книги и первичными документами (счета, платежные поручения, платежные ведомости, уведомления (распоряжения) банков и др.).

3) Определяем уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности ОАО «КМЗ»:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности за 2013 год, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Прибыль до налогообложения	165833	5	8291,65
Выручка от реализации (без НДС)	5044860	2	100897,20
Валюта баланса	4100112	2	82002,24 (min)
Собственный капитал	2726872	10	272687,20
Общие затраты предприятия	1114400	2	22288 (max)

 

Определяем среднее арифметическое значение уровня существенности:

С = (8291,65 + 100897,20 + 82002,24 + 272687,20 + 22288) / 5 = 97233 (тыс.руб.);

Определяем отклонения min и max от среднего арифметического значения существенности, оно не должно превышать 50%:

  C min = 15,6 %

  C max = 77,1 %

Значение, которые больше 50% аудитор имеет право исключить из дальнейших расчетов min и max.

Пересчитываем новое значение уровня существенности: