Аудит денежных средств

Статья бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 должны учитываться денежные средства в кассе предприятия (организации). Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге должны отражаться как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается для учета наличия и движения денежных средств предприятиями (организациями) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" должны учитываться находящиеся в кассе организации почтовые марки, вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

 

2.4.3 Аудит операций по  валютному счету.

 

Аудит операций по валютному счету во многом имеет сходство с подходами, используемыми при проверке операций по рублевым расчетным счетам организации. Но валютные операции имеют и определенные особенности, которые должен проверить аудитор. Это:

- соблюдение требований при  работе с наличной валютой;

- своевременность и правильность  определения курсовых разниц  и их учета на бухгалтерских  счетах;

- правильность пересчета в рубли  стоимости активов и обязательств, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- использование курса валюты  на соответствующие даты при  проведении пересчета стоимости  активов и обязательств в рубли.

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Необходимо иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. В Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет, находящийся в зарубежном банке.

При проверке операций по валютному счету особое внимание должно быть обращено на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты. Бухгалтеры предприятий (организаций) часто допускают немалое число ошибок и в методологии учета, и при расчетах курсовых разниц по валютным операциям и пересчете валюты в рубли.

 

2.5 Типичные нарушения, выявляемые аудитом

денежных средств и ответственность.

 

В Положении № 373-П указаны: требования к кассиру по оформлению кассовой книги на бумажном носителе и с применением технических средств; передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу в электронном виде.

При работе на ПЭВМ некоторые формы кассовых документов распечатываются на бумажные носители и оказываются несоответствующими утвержденным унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Это указывает на ошибки в программном обеспечении (недействующие формы документов) или на коррективы форм самими работниками, что недопустимо.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Таким образом, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) никто не отменял.

В вопросе, касающемся лимита остатка наличных денег в кассе, необходимо руководствоваться п. п. 1.2 - 1.4 гл. 1 Положения № 373-П. Лимит остатка наличных денег предприятие (организация) определяет в соответствии с приложением к Положению № 373-П (п. 1.3 Положения                № 373-П). Наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства) в соответствии с п. п. 1.2 и 1.3 указанного Положения, Предприятие (организация) обязано хранить на банковских счетах в банках. Накопление предприятием (организацией) в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. Во всех других случаях накопление наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе юридическим лицом не допускается.

Имеют место нарушения в виде исправлений остатков денежных сумм на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО в кассовых книгах. Это возникает в тех случаях, когда не ведется учет ПКО и РКО, т.е. отсутствует Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Это противоречит требованиям Положения № 373-П. Аудиторская практика показала, что выше указанный журнал отсутствует в тех организациях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге. Такая ситуация бывает характерна и для некоторых торговых организаций, где очень большое количество кассовых операций. В этом случае происходит умышленное искажение учетных записей.

Нарушением кассовой дисциплины является также ненадлежащее хранение денежных средств на предприятиях (в организациях).

Как указано в п. 1.11 ч. 1 Положения № 373-П, мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются предприятием (организацией). В соответствии с этим, на каждом предприятии (организации) должны быть созданы необходимые условия, которые обеспечивали бы сохранность денежных средств при их транспортировке  и хранении.

Еще одним довольно-таки частым нарушением является выдача заработной платы и других выплат не кассиром, а другим лицом без соответствующих записей. В п. п. 2.1 и 2.2 ч. 2 "Организация работы по ведению кассовых операций" Положения № 373-П предусмотрено, что все кассовые документы оформляются главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа юридического лица; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Таким образом, при отсутствии в организации специального работника, на другого работника для ведения кассовых операций, в том числе и выдачи заработной платы, должен быть обязательно издан распорядительный документ.

Законодательными и нормативными документами предусмотрены меры ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также порядком ведения кассовых операций на территории Российской Федерации.

В ст. 15.1 КоАП РФ указано, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере  от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40000 до 50000 руб.

Неоприходование или же неполное оприходование наличных денег в кассу искажает данные бухгалтерского учета и налогового учета, а также является искажением отчетности. Так, например, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в строке "Выручка" - данное нарушение подпадает под ст. 15.11 КоАП РФ - "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности". Следствием данного нарушения является наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

В примечании к ст. 15.11 КоАП РФ отмечается, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности  не менее чем на 10%.

Ст. 15.11 КоАП РФ применяется и по отношению к нарушениям порядка и сроков хранения учетных документов, что иногда также имеет место.

 

2.6 Аудиторские риски. Уровень  существенности.

 

В соответствии со ст. 19 Закона № 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключением является случай, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.

Какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления внутреннего контроля, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены.

В п. 41 Правила (Стандарта) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" дано определение понятию "система внутреннего контроля".

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том  числе связанная с подготовкой  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Целью аудита является оценка состояния, выявление рисков, понижающих надежность выполнения функций, в результате чего появляются рекомендации, не имеющие обязательного характера.

Аудит не может быть определен даже в качестве направления предварительного контроля, так как результатом предварительного контроля являются конкретные решения. Такие конкретные решения могут выражаться, например, в подписании, либо в отказе от подписания акта выполнения работ, оказания услуг, или в санкционировании либо в отказе санкционирования платежа.

Для оформления результатов аудиторской проверки используется термин "аудиторское заключение". Аудиторское заключение является наиболее "мягким" документом, который не требует обязательной реализации (т.е. оформления дополнительного представления, постановления или предписания).

Иными словами, аудит является процессом уменьшения информационного риска для пользователей финансовых отчетов до приемлемого уровня.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. Такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора (в частности операции со связанными сторонами), уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует свое профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, бывает ниже того объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.